关于会计环境变革与财务会计理论创新探讨

　　―、会计环境变革分析

　　(一)资本环境变革

　　现阶段,我国巳经正式进人了商品经济社会’与会计环境相关的各种理念逐步被人们所熟悉，如可持续发展理念、知识经济理念等等，同时与这些理念相对应的资本范畴也逐步扩大，从而使得财务资本转变为广义资本，主要由资金、人力和社会这三大资本所组成。人是信息时代的关键生产要素，其扮演着生产者和财富创造者的双重角色，在企业中，人力资本有着巨大的作用,是不可或缺的因素。组织资本是企业稳定的财富，虽然它是以人力资本为基础发展起来的，但却并不会随着人员的离开而失去效用。

　　(二)资本主体多元化

　　在商品经济社会中，单一的资本主体已经无法满足人们不断增长的贸易需求，资本主体向多元化的方向变革已成为必然趋势,这种变革除了与国营经济的影响有着直接关系外,还与外商投资、个体私营以及中外合资等混合所有制经济密切相关。随着资本主体范围的逐步扩大，在激烈的市场竞争中,不同资本主体为实现自身经济利益最大化的目标,势必会不断发生冲突，这一过程有助于促进市场经济的持续发展。

　　(三)会计结果变革

　　随着会计环境的不断变化，其内部结构也发生了一定程度的变革,在这一前提下，企业开展会计活动时，可以及时、准确地确定会计目标。为了适应会计结构的变革,传统的会计原则、会计计量方式和会计报告模式等都需要有所调整，只有这样，才能与变革后的会计结构组成更为健全的会计信息体制，从而使其在信息社会中的作用得以充分发挥。

　　二、会计环境变革下的财务会计理论创新

　　(一)财务会计目标的重构

　　会计环境的变革促使了财务会计目标的重新构建，使得财务会计目标必须从原本的“绩效观”过渡到“权益观”，充分体现以公正为导向的目标实现。财务会计的“权益观”是指财务会计都必须对所有利益相关者及其所投人的资本予以公正对待，并如实反映利益的实现与保障情况，对企业的经济利益进行公平分配,这是确保社会和谐的重要前提和基础,也是财务会计所承担的社会责任。与“绩效观”相比，“权益观”有着非常突出的特征。一方面“权益观”认为，在企业权益分配中，各种资本的所有者与财务资本所有者一同相同平等权益。因此，财务会计的最终目标不仅是确保会计信息的真实性，使其能够全面反映企业经营状况，更重要的是为所有利益相关者提供具备利用价值的权益分配信息。另一方面，“权益观”认为，财务会计信息必须体现出足够的公正性,并将之作为首要的质量特征。

　　(二)会计假设的创新

　　会计假设既指明了会计服务的对象，又确定了会计活动范围。在会计环境变革的背景下，会计服务对象和会计活动范围均发生了一定变化。具体表现为:其一,虚拟企业的产生与发展模糊了会计主体空间范围的界定。互联网时代下,虚拟企业完成一项业务会需要其他虚拟企业的帮助，而在完成业务后,这些虚拟企业又会相互分开，这就增加了会计主体范围的界定难度。所以，可将会计主体假设重新定义为“经济利益相关的联合体”以适应环境变化。其二,非会计核算信息的重要性逐步显现。新时代下，企业生产经营活动不仅要承担起促进经济增长的责任,更要承担起一定的社会责任，并将社会绩效考核纳人到会计信息体系中。为此,会计主体假设应当扩大涵盖范围，以会计信息使用者的需求为确定依据，促使主体界定向多样化的方向发展。其三，持续经营假设难以适用于虚拟企业,所以针对虚拟企业可借鉴清算会计中面临解散的会计假设，同时，还要对与之相应的原则、程序以及方法等进行合理运用。

　　(三)会计确认与计量的创新

　　在财务会计计量属性中，权责发生制和配比原则是最为基本的原则,而随着知识经济时代的到来,会计分期从固定分期逐步向滚动分期过渡，增加了会计事项是否在某一会计分期的判断难度,对基本的财务会计计量属性造成了冲击。为此，必须找寻一种新的计量属性对上述基本原则进行完善。由于这两项确认原则均与企业的会计要素有所关联，加之其主要作用都是为了反映企业的真实经营状况,所以可认为这两项原则都与企业的利润有关。在对企业利润进行计算的过程中,不但可以采用权责发生制中的本期收入减费用的方法进行计算，而且也可以采用期末净资产减去期初净资产的方法进行计算，这种计算方法的实质为现金流动制，其只能对影响企业期初与期末净资产的现金流量进行处理和确认，并以现金流人或流出作为标准,用于反应企业实际所需承担的风险及应得的报酬。

　　(四)会计信息披露的创新

　　会计信息能够为使用者的决策提供依据,而在会计环境变革的过程中，使用者对会计信息披露的要求不断提高。由于过去的会计信息披露保守性过强，加之信息披露的过程还存在一定的滞后性,从而无法适应当前知识经济的发展需求。为有效改变这一状况，应对会计信息披露进行创新。在传统的财务会计中,会计信息本身的价值经常被忽视，由于企业是在无偿的条件下，为会计信息的使用者提供财务报告的’由此使得收益与成本错位的矛盾逐步显现,在知识经济下,企业的独立倾向日益强烈，这个矛盾也随之变得越来越尖锐。因此，必须建立起一个完善的会计信息市场，划分会计信息是市场建立的前提条件和基础，大体上可将会计信息分成以下两大类:一类是公益性的会计信息;另一类是私益性的会计信息。其中前者因其具备公益的特性，若是将之市场化，可能会对资源的合理配置带来影响。而后者能够实现商品化，信息的价值也会在市场当中获得实现。为此,在知识经济时代下,应当在财务报告的披露中加入预测型会计信息,这样可以使财务报告变得更具使用价值。

　　总而言之,财务会计理论要紧跟会计环境的变化做出相应调整和完善，使其更加适应经济社会的发展需要。在新的会计环境下，研究学者们要更加清楚地认识到传统会计假设、会计目标、会计确认与计量以及会计信息披露的不适应性和滞后性，充分考虑到我国经济发展的实际变化，对财务会计理论框架进行创新与完善，进而有力地推动财务会计理论可持续发展。

　　黄加才(作者单位:天健会计师事务所(特殊普通合伙))