制定《信托业务会计核算办法》应关注的几个问

　　信托业务在我国还是一个新兴行业，而2002年1月1日颁布的《金融企业会计制度》对信托业务的描述又较少，造成了目前信托业务会计核算上没有一个统一的规范。制定统一的信托业务会计核算办法是当务之急。

　　对于信托业这一特殊行业，在制定信托业务会计核算办法时，我们应依据《中华人民共和国信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理暂行办法》，既考虑信托业务的特殊性，又兼顾会计核算的统一性，真正发挥《信托业务会计核算办法》对全国信托业务会计核算的规范指导作用。

　　信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。信托具有以下特性：

　　（一）信托公司接受信托，并以自己的名义对信托财产进行管理、运用和处理，是名义上的财产所有人；

　　（二）信托财产不是信托公司的资产，接受信托也不是信托公司的负债；信托财产与信托公司的固有财产必须分账核算；根据信托的特点，笔者认为制定《信托业务会计核算办法》应关注以下问题：

　　一、关于信托业务会计核算的主体

　　由于信托财产不是信托公司的财产，所以不能以信托公司为会计主体来核算信托业务。而应根据信托合同中约定的当事人将委托人作为会计核算主体，在这里我们应注意两个问题：

　　（一）他益信托，当该信托的受益人与原委托人不一致时，会计核算应通过合同管理对受益人进行明细核算；

　　（二）集合信托，当信托公司将多个委托人的资金集合起来（即通过发行资金信托计划募集资金），并按照资金信托计划的约定统一使用资金时，应根据该项目对其收入、费用进行归集。

　　二、关于信托财产计提减值准备信托公司在管理、运用和处分信托财产过程中必然会碰到信托财产减值的问题，但由于信托不是信托公司的负债，信托财产也不是信托公司的财产，因此，笔者认为：信托公司在对信托业务核算时不应计提信托财产减值准备。而应由信托公司在半年及年度终了时向受益人报告信托财产净值，按照谨慎性原则，受益人应对信托资产减值部分差额计提信托资产减值准备。

　　三、关于信托财产的破产隔离

　　根据信托原理，已经信托出去的财产，有一个破产隔离的作用，对信托公司而言，信托财产不是公司固有财产，当信托公司因各种原因进入破产程序时，按照《中华人民共和国信托法》之规定，信托财产不得计入清算财产，这就保护了受益人的利益。对委托人而言，其破产时也不得追索已经信托出去的财产。很多发达国家均存在利用信托这一金融工具规避法律的现象，例如在英国，委托人将自己的房产信托出去，指定受益人是其子孙，目的就是为了逃避遗产税。所以，在美国的金融资产中有70%是通过信托这一金融工具形成的。但在中国，笔者认为破产隔离应区分自然人和法人或其他组织。对自然人而言，由于其信托出去的财产是个体所有，信托财产可以他益，也完全可以利用破产隔离的功能。而对法人或其他组织，笔者认为，由于其资产属于股东所有，其发生信托行为时，只能调整资产结构，不能减少资产，所以不能运用破产隔离的功能。对法人或其他组织应慎用他益信托。

　　四、关于信托会计报表

　　目前信托公司一般编制以下三类会计报表：

　　（一）信托公司固有财产“资产负债表”“损益表”“现金流量表”

　　（二）信托业务“信托资产来源、运用表”“信托业务利润表”

　　（三）固有资产会计报表和信托资产会计报表汇总而成的报表。

　　笔者认为，作为一个信托公司，经营的是两大业务，其一是自有业务，其二是信托业务。两者在管理上是完全分离的，其资产也不得混淆。因此，分别编制信托公司固有财产“资产负债表”“损益表”“现金流量表”和信托业务“信托资产来源、运用表”“信托业务利润表”是非常必要的，但是编制汇总会计报表却毫无意义。其理由是：

　　（一）按照《中华人民共和国信托法》的规定，接受信托不是信托公司的负债。既然不是信托公司的负债，又怎么可以把接受信托汇总列入负债？同理，信托财产也不是信托公司的资产，又怎能汇总列入资产呢？

　　（二）汇总以后的总资产不能说明信托公司的经营能力。试想，一个注册资金3亿，受托资金50亿的公司，和一个注册资金20亿，受托资金40亿的公司，假如我们不考虑其他因素，那么前一个公司的总资产是53亿元，而后一个公司的总资产是60亿元，你说哪个公司实力更强？

　　五、关于信托业务中委托人的账务处理

　　（一）资金信托业务

　　指委托人基于对受托人的信任，将自己合法拥有的资金委托给受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名义，为受益人的利益管理、运用和处分的行为。根据我国会计制度规定，企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。为此，笔者建议委托人增设“信托资产”科目。该科目用来核算企业委托信托公司管理、运用和处分的财产。借方表示信托资产的增加，贷方表示信托资产的减少，期末余额在借方，表示尚未收回去的信托资产。该科目根据受托人进行明细核算。

　　其账务处理如下：

　　1.企业将资金交信托公司时：

　　借：信托资产

　　　　贷：银行存款

　　2.收回资金及信托收益时：

　　借：银行存款

　　　　贷：信托资产

　　　　　　信托收益

　　（二）财产信托

　　案例如下：某企业将其账面价值为1亿元的房产权用于信托，其信托的目的是通过出让二年期的房产租赁权募集资金，改变资产结构。信托公司接受此信托后同意向特定对象发行5000万元的信托计划。

　　其账务处理如下：

　　1.企业将房产进行信托登记后：

　　借：固定资产——信托资产1亿元

　　　　贷：固定资产1亿元

　　2.收到受托人交付5000万元款项时：

　　借：银行存款5000万元

　　　　贷：信托资产备抵5000万元

　　3.信托期内计提固定资产折旧

　　借：管理费用