借款费用资本化确认及核算技巧

　　借款费用资本化的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　借款费用资本化的资产范围

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，应予资本化，计入存货成本。

　　可予资本化的借款范围。可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。

　　借款费用资本化必须同时满足3个条件：

　　（1）资产支出已经发生。资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。

　　（2）借款费用已经发生。

　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。

　　借款费用的会计核算借款费用的会计核算，应当区别情况进行：在筹建期间发生的借款费用，应当根据其发生额先计入“长期待摊费用”科目，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益，即“管理费用”科目。

　　在借款费用资本化期间发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

　　在生产经营期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。

　　企业需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

　　例1.某企业建造高科技车间，因发行债券支付手续费100000元；承诺费30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在车间达到预定可使用状态后支付；支付银行存款手续费1000元；要求根据有关手续编制会计分录。

　　（1）支付发行债券手续费时

　　借：在建工程———高科技车间100000

　　 贷：银行存款100000

　　（2）支付第一、二期承诺费时分别作如下分录

　　借：在建工程———高科技车间10000

　　 贷：银行存款 10000

　　（3）支付第三期承诺费时

　　借：财务费用 10000

　　 贷：银行存款 10000

　　（4）支付银行手续费时

　　借：财务费用 1000

　　 贷：银行存款 1000

　　例2.某船舶生产企业，于2008年1月份生产船舶，1月1日建造支出300万元，使用的专门借款，年利率9.6%；1月11日建造支出210万元，占用一般借款,年利率7.2%。要求计算借款费用资本化金额，并编制相关会计分录。

　　（1）计算：专门借款应予资本化利息金额=300×(9.6%÷12)=2.4（万元）一般借款应予资本化利息金额=(210×20÷30)×(7.2%÷12)=0.84（万元）船舶借款费用应予资本化金额=2.4＋0.84=3.24（万元）

　　（2）会计分录：

　　借：生产成本———船舶32400

　　 贷：长期借款24000

　　　 预提费用———利息8400