会计监督机制建设创新的探讨

　　【摘要】会计监督是国家全盘会计管理工作中一个重要的环节，本文通过对当前会计监督现状的分析思考，提出会计监督机制建设可以从两个环节上创新，一是媒体介入机制，二是专家仲裁机制，旨在抛砖引玉。

　　【关键词】会计监督；监督机制；机制创新

　　会计监督问题是全社会共同关注的大事，无论中外。

　　对于一个国家来说， 会计监督不力或不到位就会使会计法规流于形式，束之高阁，进而使会计信息失真，严重时直接扰乱国家的经济运行；对于一个企业来说，由于会计信息失真将失去社会的信任，难以为继。时至今日，会计监督仍然是全社会一个不容忽视的大问题。

　　一、会计监督的现状及其启示

　　2002年，美国的世通公司与安达信会计事务所串通作弊，导致世通公司破产，安达信解散；世通公司股票每股市价由最高时的64.5美元骤跌至9美分，一支股票市值上千亿美元的公司涉及数以万计的投资者，有多少人倾家荡产，欲哭无泪。

　　无独有偶，2002年中国证监会也查处了一家A股上市公司，该公司故意造假账，虚构利润7亿多元，并查明该公司股票市价1999年12月30日至2000年12月29日仅一年时间狂涨440%，社会影响极其严重。

　　以上两个案例告诫我们，会计造假、监督缺位给国家、社会、企业带来巨大的伤害。需要关注的是这种伤害仍然在继续发生着。尽管政府和各级监督机关在不断地加大监管力度，但并没有净化会计环境，遏制会计舞弊行为。会计造假案时有发生，会计监督仍不可松懈。

　　回顾近30年的会计改革，国家在会计法律、法规建设上取得了举世瞩目的成就。从国家的会计法律、国务院行政法规到财政部颁布的会计规章制度及规范性文件，都把会计监督纳入重点。《》第50条明确指出“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员和会计管理的制度”。这就充分表明，会计工作成效也取决于会计监督是否得力、到位。

　　如果将“贯彻执行国家统一的会计制度”看成是一个整体的工作，具体说就是要做好会计核算、会计监督等五个环节方面的工作。“五个环节”有机联成一体，不可分割。若采用评分制，假设五个环节方面的工作都做得比较好，分别可以打90分，表面上看起来不错，可细究起来却不及格，因为：90%×90%×90%×90%×90%=59%（参阅《读者》2008，20期第1页）。

　　以上这个算式给我们一个启示：会计工作是一个大概念，它由会计核算、会计监督等五个环节构成，每一个环节对整体的会计工作都会产生重大的影响。需要强调的是，现实生活中，会计监督工作对全盘会计工作的影响有时是特别巨大的。2006年财政部王军副部长在中总协三届四次理事会上讲话指出“没有控制的财务会计工作是一匹脱缰的野马，后患无穷”。“没有控制”包括没有到位的会计监督；“后患无穷”就是“特别巨大”。

　　法律、法规及规章制度尽管很多，但会计造假不会自行停止。孔子曰“道之以政、齐之以刑，民免而无耻”。老子曰“法令滋彰，盗贼多有”。儒道两家在这一点上所言观点一致，他们认为社会发展过程中，客观地存在这样一条规律，即无论国家制定了多少法律及规章，违法乱纪是不会停止的。“民免”就是指有人千方百计地绕开法律、规章的管制而一意唯利是图，包括会计造假；“无耻”是说违法违规得逞以后居然还洋洋得意，没有羞耻感；老子的话更“不可思议”，他说法规越多，犯法的不会减少。无论古人所言是非对错，中外的会计造假案不正是应验了古人所言吗。既然会计造假在不断地变换手段，那么会计监督就不能等闲视之，会计监督的措施、办法——机制也应当针对实际情况补充、完善，即创新。

　　上述给我们的第二个启示是：会计监督机制应与时俱进，并且需要不断地补充、完善与创新。

　　二、会计监督机制建设需要创新

　　所谓“创新”就会计监督而言，由于会计造假的手段、方法在不停地变化着，原有的会计监督机制显得力不从心，“机制不活，效率堪忧”（王军：在全国会计工作座谈会上的讲话，2008.5）。欲使会计工作的总体目标顺利实现，现行的会计监督机制需要补充、完善，需要创新。

　　机制是为体制服务的，机制创新应紧紧围绕体制这个中心。

　　国家的会计管理体制随着会计改革与发展仍在不断的完善。笔者认为王军副部长2008年5月在全国会计工作座谈会上的讲话关于“会计体制”的表述十分精准：“健全以间接管理为主，依法管理和经济、行政手段并用，有利于发挥会计职能作用，有利于改善和加强宏观调控；有利于充分发挥地方、部门、基层单位和会计人员积极性和创造性的会计管理体系”。

　　体制比较原则，机制相对较具体。为了完成会计管理体制达到的奋斗目标，王军副部长说还要加强“五个方面”的体系建设。本文将探讨“会计监督”机制及体系建设的创新。

　　现行的会计监督体系大体上分为四个层面。

　　第一，法律监督体系。会计法和注册会计师法是会计监督机制中法律监督体系的总原则，相关的还有审计法、证券法、税法等。法律监督的重要理念是“有法必依，违法必究”。笔者认为法律监督应当强调“违法必究”，同时强调“必究的程序及措施”。如果“违法必究”不到位，事倍功半，因为“扫帚不到，灰尘不会自己跑掉”。

　　第二，行政监督。过去行政监督曾出现过一些不妥的现象，如注册会计师执行业务资格，有十多个行政主管部门自行“审批”资格。对企业会计行为进行监督、检查，原本是法律赋予各有关行政管理部门的职能，十分需要，因为会计监督是全社会共同的义务和责任。可是有些部门并没有制订常年监督检查的工作计划，想查就查，突击检查，查后就处罚，缺少与会计主管的行政部门互动及协调，特别是在相关工作人员对会计专业技术不够熟悉的情况下，容易产生偏差。

　　第三，自律监督。国家十分重视自律监督工作，早在1999年第三次修订会计法时就将“健全企业内部控制”明确下来，财政部随即连续制定发布了《企业内部会计控制规范——基本规范》及7项具体规范，2007年又成立了“企业内部控制调研小组”。企业内控是重要的自律监督之一，是企业的“家法家规”，是企业控制会计造假的“防火墙”。

　　企业内控涉及大量的财务、会计专业知识，因此无论是做会计的，还是管会计、查会计的以及企业的领导班子都要熟悉、掌握财务、会计专业知识，否则“欲速则不达”。

　　第四，群众监督。群众监督任何时候都很重要。许多会计造假案件就是群众举报的，甚至包括“内部”群众——本单位群众。笔者认为，为了充分发挥群众监督的作用，其举报、受理、反馈仍有待于加强、完善。

　　上述四个层面的会计监督机制有骨有肉，无论现在和将来都将发挥重要的作用。

　　会计监督机制是维护会计管理体制，实现会计管理目标而采取的政策、措施、办法之间的相互联系、相互作用的总和。笔者认为，这个“总和”一定要与时俱进，适时应变。换言之就是要不断地总结经验，吸取教训，不断创新。

　　笔者认为会计监督目前主要需要补充、完善以下两个措施。

　　第一，媒体介入措施。会计造假令全社会不能容忍，少数贪官和造假者除外。媒体披露会计作假案背景，曝光作假案经过，可使广大群众看清贪官的真面目，了解少数造假人的恶劣手段，让广大的人民群众有“知情权”，可以极大地调动群众参与反腐败的积极性，极大地增强广大人民群众对党和政府的信任，有百利而无一弊。媒体介入会计监督，从某种角度看是为贪官污吏设下的天罗地网；媒体介入会计监督的措施得力、到位，效率一定“神奇”。俗话说群众的眼睛是雪亮的，群众参与会计监督，实际上加大了会计监督力度。

　　媒体介入的形式是多样的，目前，网络、电视、电台、报刊、杂志等实际上都早已介入，这充分反映了广大民众的心声。政府或有关行政主管部门要充分利用媒体这个平台，引导和配合媒体做好会计监管的宣传报道，加大引导、配合的力度，完善机构、人员等措施、办法，共建一个权威的会计新闻发布机制，使“依法治国，民主监督”落到“诚信会计”建设中来。

　　第二，会计专家仲裁措施。会计法规很多，2006年2月15日，财政部发布了《》和38项具体会计准则，标志着我国会计与国际会计趋同。2007年1 月1日开始在上市公司执行，鼓励其他企业执行。与此同时，小企业会计制度、村集体经济会计制度、农民合作社会计制度、农村合作医疗基金会计制度等也在执行。

　　从准则到制度，都是会计专业技术，能够全部熟悉、掌握这些专业技术的还不是很多，客观地说还需要较长时间消化，特别是在有关行政管理部门、有关会计管理机构以及司法部门，达到“轻车熟路”的水平也需要一个时间过程。也正因如此，社会上有人说“如今的会计是专家会计”。

　　会计监督，其实是一项专业技术活动。专业技术要求高，不仅要熟悉，而且要精通，不然的话就做不好会计监督。会计信息不实一般包括两种情况，一种是专业技术不熟悉而导致差错，造成会计信息失真；二是蓄意造假。对于蓄意造假者，会计监督应是“魔高一尺，道高一丈”。笔者曾经接待过检查机关、民政部门等来访的办案人员，他们要求财政部门协助鉴别会计造假案，咨询哪些属于涉嫌犯罪，哪些属于过失错误、哪些会计行为违反了哪条法规条款等。由此看出，会计监督工作离不开会计专家的参与和仲裁。

　　专家仲裁可以节省会计监督成本，提高效率，现在需要，以后也不可少。

　　会计监督一直都是一个大课题，有时也是一个大难题。所谓大课题，是指国家及有关行政主管部门始终都高度重视这项工作；说是难题，是指在监督过程中常会碰到一些难题，如机构及其职责、权限，人员及其专业技术素质，宣传及法制教育等。笔者做过一次总会计师制度贯彻执行情况的调查，许多企业的相关人员竟不知道总会计师制度这件事。笔者认为，总会计师制度如果到位，会计监督工作事半功倍，因为总会计师是“管会计”的主要责任人之一。从目前会计监督机制建设的实践看，抓紧建立“媒体介入”机制和“专家仲裁”机制很有必要，其现实意义无需赘述。

　　【参考文献】

　　［1］陈鸿桥.90%的玄机［J］.读者，2008，（20）：1.

　　［2］王军副部长在全国中总协三届四次理事会上的讲话（2006年，宜昌）.

　　［3］王军副部长在全国会计工作座谈会上的讲话（2008，5）.

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