产品定额成本在成本核算中的作用

上海客车制造有限公司是生产城市客车、客车底盘及其配套零部件的装配性企业。产品成本中原材料及零配件成本占销售成本的80％。因此制定一个完整、正确的产品定额成本是产品成本核算中必不可少的环节，也是反映一个企业管理水平高低的重要方面。通过实践，笔者深感产品定额成本对我公司在成本控制、车价制定、成本分析、降本措施、责任考核的过程中都起着至关重要的作用。现简要介绍如下。

一、产品定额成本是车辆销售价格制定的基础

今年年初，公司开发设计了八吨级新型城市大客车。客户要求我公司提供该车售价的时间非常紧迫，我们价格组在没有掌握详细产品资料的情况下，简单地在原改进的车型基础上，加、减零配件成本，仓促与客户制定了新车型价格。但是在该产品批量生产的过程中，经过计算，实际成本高于估计成本，使原预计销售赢利的产

品，变成了保本销售，同时使企业的经营决策及对未来经济效益的预测处于被动地位。为了避免今后类似情况发生，我公司召集设计、工艺、物资采购、生产计划、财务等部门的有关人员，成立了车辆定额小组，从产品开发初始就进行同步跟踪，利用计算机将所有原材料、零配件项目的单耗和价格以及工时消耗和分配标准输入电脑，然后通过计算机汇总、计算、编制出完整的产品定额成本，并以此为基础，制定出较为合理的产品销售价格，从而为企业的经营者提供了可靠的数据。

二、产品定额成本是进行成本控制的方向

成本控制就是在产品定额成本确定后，在成本形成的过程中对影响成本的各种因素进行指导、限制和监督，将实际发生的耗费严格控制在定额的范围内，及时发现实际成本与定额成本之间的差异，同时采取措施使企业成本不断降低，提高企业的经营管理水平。定额小组成立后，制定控制计划，并将控制内容分解给物资采购部、产品开发部、工艺和生产等各职能部门。各部门根据要求，制定并采取了各种措施，如：在采购环节，物资采购部与财务部价格组一起，对零配件实行比价采购；另外对外协件供应厂，按照互惠互利的原则，通过协商，降低外协件价格。以车辆底架纵横梁为例，原由独家供应。我方与该厂几经协商降价，但厂家仍坚持维持原价。后我公司另选外协单位，增加了竞争对手，迫使供应商同意降价，降幅达7.35％。我们又用同样方法使客车门板整套价格下降了26％。为了进行成本控制，公司要求产品开发部在新产品设计时，广泛听取工艺、财务、销售等部门的建议，在不影响产品性能、质量的前提下，尽可能选用最经济、实用的材料。如车辆装饰线条，原设计是采用铝合金型材，后征求了各方面的建议，改用塑料，这样既满足了外表的美观，又降低了成本。又如：对铝型材表面抛光处理，由于改进工艺设计，全年可少支出成本17万元左右。在劳动力成本控制方面，生产车间和劳动人事部门共同配合，合理安排；对一线工人加强劳动技能培训，提高劳动生产率，将劳动力成本控制在定额范围内。如今定额小组已从单纯的节约开支，逐步通过成本控制，做到节流与开源并举，提高产品价值，增加企业效益。

三、产品定额成本是成本分析的依据

成本分析是以实际成本与定额成本进行比较为基础的。通过分析可以找到成本升降的原因，为今后不断降低产品成本奠定基础。

我们对超定额领料，进行分类，具体分为①质量不符、②保管不善、③装配不当损坏、④设计错误、⑤失窃等不同原因。

我们针对各种原因，采取不同措施，解决了非正常领料的问题。

如对装配中的配件质量问题，由质保部门作出分析判定。属于外购件质量不符合要求的，由采购部门的业务员负责，向供应商索赔；属于保管不善造成的质量问题，追究保管员责任。以车辆玻璃为例，今年上半年购入的一批玻璃大量自爆，经过现场取样分析，断定是由玻璃质量造成。通过与供应商多次谈判，我公司得到了应有的赔偿，给企业挽回了损失。

又如在新产品设计中，由于个别设计人员粗心大意，使原材料落料成形后，无法拼装，造成废品。更正设计后，增加了原材料的耗用，形成超定额领料，成本核算部门将此信息反馈给设计部门，同时将此笔损失在新产品技术开发提成奖励中扣除，对有关责任人进行教育并给以一定的经济处罚。采用这种方法，给设计部门以深刻的教训，从而提高产品设计质量，避免给企业造成不必要的经济损失。

四、产品定额成本是降低产品成本的目标

通过实际成本与定额成本比较是降低成本的一种方法，确定产品定额成本与销售价格的合理比例，是降低成本的手段之一。由于市场经济的激烈竞争，这就要求我们制定的产品定额成本与市场经济认可的售价相匹配，以尽可能低的成本来换取尽可能高的利润。设计开发部门与产品销售部门对新产品的追求往往是对立的。开发部门要求产品设计的性能和结果尽善尽美，而往往不注重成本的高低；销售部门为了在市场竞争中，赢得客户，要求产品经济实惠，价廉物美。为了达成共识定额小组用追求企业利润这一共同目的把他们

连接起来。具体做法是定额小组首先将产品的设计定额进行汇总、分析，拟订一个参考售价，提供给销售部门；销售部门再根据对市场需求的预测，及全国同行业同类产品的价格情况反馈给定额小组；定额小组与产品设计部门再对原设计的选材、工艺等方面进行修改，重新编制设计定额成本，测算售价，再交销售部门通过多次的修改，使矛盾逐步解决，最后由成本价格组确定产品销售价格。

五、产品定额成本是进行成本考核的标准

成本考核是对成本、计划完成情况的总结，也是对企业工作质量和水平的测定。

为了便于考核，我们将产品的定额成本按生产环节进行分解，按条块分割，并将分解的结果作为考核各部门的经济责任指标，以衡量其工作业绩。通过成本考核，找出各个生产环节中的差距，分清责任，奖罚分明，并要求各职能部门针对具体问题，制定整改措施，最终达到降低成本的目的。

要使产品定额成本合理、准确，就必须从企业的现状出发。考虑生产发展趋势、工人技术水平的提高、生产组织和劳动组织改进的可能等因素，使定额既切合实际，又有充分的依据。通过运用定额成本来降低实际成本，增加企业的效益，最终为企业的发展打好牢固的基础，保持、巩固和发展本企业在市场竞争中的优势。
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