内部会计控制的评价和测试问题（下）

　　二、内部会计控制评价的内容

　　内部会计控制评价的内容，主要包括制度健全性的评价和制度有效性的评价两个方面。

　　1.内部会计控制制度健全的评价。内部会计控制健全性的评价，是指企业内部会计控制是否健全、完整，手续是否严密，措施和方法是否适当有力等方面的评价。一般来说，健全的内部会计控制，能预防错误和弊端的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。

　　对企业内部会计控制健全性的评价一般包括以下具体内容：①生产、经营、管理部门是否健全，职、权、责是否明确，不相容职务是否有分工，分工能否起到应有的相互制约作用；②会计信息及其他经济管理信息的报告制度是否健全，信息的产生及传递程序是否都有明确规定；③用来证明经济业务的凭证制度是否健全，有无以口头传达或不合规定的凭证替代合法记录或手续凭证等情况；④各项业务活动的程序是否作了明确规定，有无清晰的流程图交由有关人员严格执行；⑤各个业务循环中的各关键控制点是否都有控制措施，各项控制措施是否切实可行，行之有效，并且经济合理；⑥对财产物资是否建立了安全保管保卫制度，实行专人负责，建立保管岗位责任制，健全安全防护措施，实行定期盘点制度等；⑦员工是否具备了必要的知识水平和业务技能，有无经常接受业务培训，有无定期的职务轮换制度；⑧企业是否建立了严格的经济责任制和岗位责任制，责任是否明确，是否严格执行了奖惩制度；⑨企业是否建立了内部审计制度，对查错防弊、改进管理、提高效益是否发挥了作用；⑩与以前的内部控制制度评价结果相比，是否有较大的改进，评价结果指出的控制弱点，目前是否已经加强。在对上述主要方面进行评价后，就能对单位内部会计控制的健全性作出合理的判断，从而明确哪些方面的内部控制较为严密，哪些方面存在控制弱点，控制作用不明显，或者根本没有控制作用。这样就可以有针对性地进行深入检查，以确保内部会计控制的贯彻实施。

　　2.内部会计控制有效性的评价。内部会计控制有效性的评价是在健全性评价的基础上进行的。因为有了内部会计控制制度，并不等于在实施中一定能达到预期的控制目的。如果工作人员有章不循、遵守不严，或由于素质不高、经验欠缺等，都会不同程度的影响内部会计控制的效果。所以，在评价内部会计控制时，既要评价其健全性，又要评价其有效性。这样才能真正实现控制目标。

　　三、内部会计控制的测试

　　内部会计控制的测试，就是检查核实内部会计控制制度的有效性，即查明制度执行情况符合要求的程度，一般称为符合性测试。

　　符合性测试的内容包括两个方面：一是业务程序测试，即选择若干典型业务，根据它们的处理程序，检查与该业务流程有关的各项控制措施是否都按规定发挥作用。如对工资业务的检查测试，就应从考勤记录、工资标准、工资成本费用的分配及工资发放等工资处理的全过程逐步进行审核，以检查其原始记录、工资标准、成本核算、支付方式等各重要的控制环节是否都认真实施了应有的控制措施，内部会计控制是否发挥了应有的控制作用；二是制度功能测试，即针对某项控制制度的某个控制环节，选择不同时期同一类别的业务进行审查，查明该环节的控制措施是否自始至终地被贯彻执行，是否按规定发挥了应有的控制作用。如发放工资应由编制工资表以外的人员执行，若实际发放工资业务由编制工资表的人员来执行，那么该项控制措施的控制功能就不健全。

　　符合性测试是一种属性测试，即只对内部会计控制的功能和效果进行定性评价。其测试的对象一般包括货币资金和财产物资的控制制度、供产销业务的控制制度、收入和成本费用以及往来款项的控制制度等。测试对象也可按照业务循环分为销货与收款循环、购置与付款循环、生产循环、仓储与存货循环、工薪与人事循环、融资与投资循环、货币资金使用与管理循环等。通过对内部会计控制执行情况的符合性测试，可据以确定经济活动及其有关数据的安全可靠程度。

　　符合性测试的具体方法，应根据被测试控制制度的特点而灵活选用，主要有如下三种方法：一是检查证据法，即检查与该业务有关的凭证、账簿和报表等一切可作为证据的资料，用以验证与该业务有关的内部会计控制制度是否已认真执行。如原始凭证的填制和取得，是否经过必要的手续。二是验证法，即按照单位内部会计控制的规定，重新处理有关业务，以判明有关人员是否遵循了内部会计控制的有关规定。三是实地观察法，即现场实际观测工作人员是否按会计控制的规定进行业务处理。如深入到仓库观察材料、产品出入库的过程等。

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