浅议作业成本法在物流成本核算中的运用

摘　要：随着我国经济快速发展，物流企业的发展壮大，逐渐融入经济全球化的大潮中，物流成本核算的研究也在我国逐渐兴起，本文就是对作业成本法的核算方法进行分析。

关键词：作业成本法；物流；成本核算

　　物流作为“第三利润源泉”、“降低费用的最后境界”。物流成本的核算是当前企业所关注的问题。虽然许多降低成本的技术和方法已经被提了出来，但是对大多数的物流管理者来说，不能充分的了解成本或者不能获得足够的成本信息来进行决策，是他们说面临的最大问题，由于物流成本构成的复杂性和关联性、相关的应用研究还不是很充分，要想了解实际说发生的物流成本到底是多少。物流成本如何划分与核算，就必须建立科学的成本核算方法。
　　自20世界20年代以后，作业成本法在制造业得到了广泛的应用。作业成本方法能为企业提供更好的视角来理解他们的关键活动、活动的执行动因，以及资源在活动执行过程中消耗的数量。
　　对物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我国颁布了《企业物流成本构成与计算》标准，对物流成本构成进行了详细分类和说明，从而为物流成本的核算提供了理论依据，但是这一标准在实施过程中，还需要结合实际，研究相应的核算方法和管理制度，尤其对于具有行业典型特征的企业，需要研究相应的方法并建立测算成本的标杆，这样才能使得物流成本核算与物流成本控制更好地走向实用。
　　本文就是利用物流要素之间的关系，科学合理的组织物流活动，加强对物流活动过程中的费用控制，降低物流活动中物流化劳动和活劳动，从而达到降低物流总成本的目的。
作业成本核算法的基本原理
　　作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品（服务）之间引入一个中介——作业，其关键是成本动因的选择和成本动因率的确定。
　　作业成本法基本原理是，根据“产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的产生”的指导思想。以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。其原理见图1：
作业成本法在物流成本核算中的计算步骤
　　作业成本法的计算程序可以分为两个阶段。第一阶段是将间接费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把间接费用分摊给产品，计算产品成本。实际操作步骤如下：
⑴确认主要作业，划分作业中心，以便归集由相同性质的作业引起的生产费用。价值链的确定有助于识别活动的有效性，剔除无用活动和减少无效活动；在价值链基础上确定作业链，最后确定组成作业链的活动。
⑵界定所消耗的=资源，归集资源费用到同质成本库。在选择成本库时需要确认引起间接成本的主要作业，依据作业的不同种类，设置不同的成本库。物流资源是物流成本的源泉，物流活动消耗的资源包括人工、设备、能源等。

　　图1
⑶选择成本动因，计算成本库分配率。选择合适的成本动因，即选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得，成本动因和消耗资源之间相关程度较高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。
成本库分配率的计算方法如下:
某成本库分配率=该成本库归集的可追溯成本／该库成本动因耗用总数
⑷把作业成本库中的费用分配到成本对象中去。根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的间接成本费用分配到各产品（成本对象）中。计算方法如下：
某产品（成本对象）成本动因成本=某作业成本分配率×该产品耗用成本动因数量
⑸计算产品成本。将物流成本在不同成本标的进行分配。分配后得到每一个成本标的上。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并汇总，计算该产品的成本，即：某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。
物流成本作业成本法核算的优点
　　该方法在核算物流成本时，将各种资源分解到物流业务流程中的作业活动，再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或部门，进而计算这些对象的物流成本。使成本的可归属性明显提高，从而大大提高了计算结果的精确性。进行成本动态分析，可以提供有效信息，促进企业改进流程、提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费，并尽可能降低资源消耗，充分发挥物流资源在价值链中的作用，以促进经济效益的提高。
参考文献：
[1]张国庆.企业物流成本管理,合肥：工业大学出版社,2008.
[2]王旭鹏.作业成本法在物流成本核算中应用.北京：北京工商大学商学院,2009.
[3]王佳丽.生产企业物流成本核算方法研究.吉林：吉林大学硕士学位论文.2008.

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