论会计计量观念的创新

　　比尔。盖茨在其新作《未来时速》中提出了一个新的概念——数字神经系统。这是一个整体上相当于人的神经系统的数字系统，它使一个组织能感知其所处的环境和自身运行的状态，并做出适时的反应。在即将到来的“数字化时代”，会计计量是经济信息系统“数字化”的重要工具。然而，到目前为止，会计计量观念、模式与技术主要仍停留在传统的投入价值观——历史成本计量基础上，远不能适应这个快速发展、注重数字信息速度的时代。本文将简单剖析传统会计计量的局限性，在此基础上，提出会计计量观念的创新体系。

　　一、传统会计计量观念——投入价值观的局限性

　　所谓传统会计计量观念，即投入价值观，是指以一个投资主体取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及其等价物（即投入价值）为资产价值计量的标准，从而形成历史成本计量基础。这种观念是建立在劳动价值理论基础上的。只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量；只有在对投入价值补偿保全的基础上，才算得上增值。这一会计计量观念和基础，具有数据易取得、可验证、较客观等优点，因而成为世界各国通行的主流会计计量模式。

　　然而，随着社会经济环境的变化，会计计量的对象和环境也发生了巨大的变化。如受一国货币政策的影响引起币值的波动；因资源的稀缺性、供求关系的变化导致资产价格的升跌；衍生金融工具等新经济事项的出现使历史成本计量不适用；ISO9000系列国际质量体系认证等新无形资产及人力资源、环境资源使会计计量对象扩展等，都使传统会计计量观念和计量基础受到冲击，呈现出很大的局限性。

　　1、计量基础理论的不适应。投入价值观——历史成本计量基础以劳动价值理论作支持，计量的内容是劳动创造和转移的价值，计量的时间是交易实际发生时，并且不再作重新计量。这只能量度经济事项的一个侧面或一部分经济事项，不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量。因为有些经济资源具有稀缺性、效用性的特点，稀缺性、效用性就成为价值的主要源泉，如珍奇资源、环境资源；有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值，如人力资源；有些交易结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。

　　2、计量尺度的不适应。由于人们认识的深化，新经济现象的出现，使计量对象扩展，历史成本计量尺度无法运用，迫切要求用新的计量尺度来替代。

　　二、会计计量观念的创新体系

　　为了克服传统会计计量观念的不足和适应新经济现象计量的需要，我们可以从以下几个方面来针对不同的情况确立新的计量观念和计量基础。

　　1、建立产出价值观——现值计量基础。产出价值观是以被运用资源未来可能产生的经济利益的流入作为资源的价值源泉，以时间价值的现值作为计量基础。它主要适用于对人力资源、无形资产价值的计量。

　　产出价值观的理论依据是，资产的价值是未来现金流入的现值。一个组织对一项资产产出价值的关注，旨在实现资源的优化配置，使未来效用期内产出最大的价值。与投入价值侧重于资产“过去的支出”相反，产出价值观更注重资产的“未来产出”。这就从时间上弥补了从历史角度计量的不足。

　　2、建立效用价值观——替代成本计量基础。效用价值观是以一项资源对人或组织的有用性作为价值的源泉，以消除或补偿因资源使用可能出现后果所发生的费用——替代成本作为计量基础。它主要适用于环境资源的价值计量。

　　效用价值观可从西方经济学中找到依据。在西方经济学那里，价值就是“指财富、物质对人来说是有用且是稀缺的特性”（中山伊知朗等编：《经济词典》。对“有用程度”的直接计量是非常困难的，可以考虑用替代成本来间接计量。重视效用价值的目的是保持、维护自然资源的良好状态和生态平衡，既考虑经济效益，又兼顾社会效益，避免因对资源的掠夺性消耗而导致资源的枯竭，避免因环境污染造成对生态环境的破坏。

　　3、建立稀缺价值观——协议价格计量基础。稀缺价值观是以资源的稀少短缺或唯一性作为价值的源泉，以拥有稀缺资源方的主报价、受取方认可的稀缺资源价值，经双方协商、谈判形成的价格——协议价格作为计量基础。它主要适用于歌星演唱，模特表演，名人字画，珍奇矿物、植物、动物等特殊、稀有资源的计量。

　　稀缺价值观基于非正常供求的现实，以“物以稀为贵”为依据。双方形成的协议价格不具有广泛的认同性，不同的人对计量结果往往差别巨大。

　　4、建立保全价值观——现行成本计量基础。保全价值观是以一项资产重新取得所需投入的价值作为价值衡量依据，以现时重置成本作为计量基础。这一观念和基础解决了购买时间较长的资产原始价值与市场价值的背离问题，使实物资本得以保全。它适用于机器设备、房屋建筑物等固定资产的计价。

　　保全价值观的理论依据是资本保持理论，避免因物价变动而导致对资产价值评估偏低的现象，维护固定资产的简单再生产。在保全价值观下，除了现行成本计量基础外，还可用一股购买力（一般物价指数）作为计量基础。

　　5、建立市场价值观——变现价值计量基础。市场价值观是以假设资源当时正常销售的现金流入额作为衡量资产价值的依据，以脱售价格或变现价值作为计量基础。它主要适用于关心企业资产流动性的场合。

　　市场价值观依据的理论是：现代企业必须具有对社会经济环境的迅速变化作出适时应对的能力，只有这样才能确保企业的竞争能力、偿债能力、应变能力，这就与企业资产的变现性强弱相关。变现价值代表企业在最近的将来可收回的现金数，从而使收益实现、成本补偿、支付便利。

　　6、建立风险价值观——公允价值计量基础。风险价值观是以投机者对交易对象的巨大不确定性判断产生的风险作为价值的源泉，以熟悉情况并自愿的双方在公平交易基础上进行的资产交换或债务结算金额——公允价值作为计量基础。它主要适用于对衍生金融工具价值的计量。

　　风险价值观以风险与报酬均衡作为理论依据。由于激烈竞争市场中未来事项的不确定性，而使人们产生消除、转移、分散风险的内在要求；由于未来交易事项的不确定性大，带来的损失可能性大，因而相应要求有高的回报。金融工具的价值受种种因素影响瞬息万变，加之交易合同签订时并不象传统商品购销业务一样投入成本价值，对这种象征性的经济交易工具如何计量，成为一个世纪性难题。直到现在，会计界仍难以找出理想的计量方法来确认其价值。经过很长时间的研究探讨，国际会计界达成初步认识：以公允价值进行计量，这是目前认识水平下的较优选择。