知识经济与会计目标

　　二十世纪八十年代以后，信息产业的崛起和信息技术的发展使两个多世纪的工业经济形态发生了实质性的变化。以发达国家为主要成员的经济合作与发展组织（OECD）的高科技产品在制造业产品和出口中的份额翻了一番，达到20%一25%.美国前十大富豪有八个原来是靠石油致富的，到1997年则有一半以上是靠以信息技术为代表的计算机发家的。以知识的生产与运用为主要特征的知识经济风暴正在冲击和取代工业经济。1996年，经济合作与发展组织用“以知识为基础的经济”（Knowledge based economy）概括了这场风暴所引出的新型的、富有生命力的经济形态的内涵。

　　知识经济对社会的影响是全面、深刻、广泛的，也必然引起会计的理论和方法发生一系列变革。本文仅就知识经济对会计目标的影响作一探讨。

　　一、环境、假设、对象与会计目标

　　从一般的抽象的意义上说，财务会计目标是人们运用财务会计想要达到的标准。由于财务会计的任务与财务会计的目标含义相近，只是提出概念时是处于被动或主动的角度不同而已，因此我国长期以来均使用财务会计的任务来说明会计职能的具体体现。“随着对会计本质转向以经济信息系统来揭示，计划经济转化为社会主义市场经济，从二十世纪九十年代以来，我国亦以西方通用的会计目标来表述会计信息系统的功能，不再使用会计的任务来表述了。

　　实际上，西方国家，尤其是美国，也是从二十世纪七十年代之后才转而集中研究会计目标。从1922年佩顿在《会计理论》一书以最后一章“会计假设”作为全书总结，在世界上第一次提出会计的假设问题，直至七十年代一直机假设为财务会计的基本前提，并作为会计理论的最高层次概念。西方从五十年代起已经开始了会计目标的研究，1953年利特尔顿在（会计理论结构）一书中就把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标。真正把会计目标作为会计理论的起点则是到了七十年代，信息科学、系统科学渗入会计，电子计算机运用于会计之后，以美国财务会计准则委员会1978年发布第一号财务会计概念公告——《企业财务报告的目标》为标志的。环境的变化，科学技术的影响，在这个转化中起了决定性的作用。

　　美国的财务会计理论体系集中反映于目前已发表的第一至第六号财务会计概念公告：会计目标→信息质量特征→要素→确认计量，再据以制订合计准则。七十年代以前作为理论起点的会计假设在目前的理论体系中却不见了。只要简单分析一下第一号公告的内容，就不难看出，财务报告的目标仍是以基本假设为前提的。第一号公告多处指出：财务报告的信息“主要是指个别企业的财务信息”，财务报表“只是概括地表明企业的管理方法怎样在业主（股东）委托之下使用企业的资财”，财务报告应提供“评价在一定时期内有关企业业绩的信息”，财务报告的信息“通常用货币单位来定量并表述”。通常所说的四项基本会计假设无一例外地运用于财务报告目标的论述中。正如第一号国际会计准则《会计政策的说明》所述：“承认和使用这些假定是不言而喻的，一般不再对它们作特别说明。”或许出自这样的看法，美国就直接转而以会计目标为出发点，不言而喻的假设在理论体系中不再专门列示。国际会计准则委员会在“编制和提供财务报表的框架”中提出两项基础性假定，权责发生制和继续经营；在第一号准则中提出三项基本假定，增加了一致性。可见，国际会计准则委员会仍然很重视会计基本假设。因此，会计目标是在一定的社会环境下，在明确了基本会计假设的前提下提出的。

　　会计被视作人造信息系统，其目标则不能由人随心所欲地提出，要受到会计对象的制约。我国学者长期探讨了会计对象问题，从扩大再生产的财产变动→资金运动→价值运动→价值运动及其发出的信息，步步深入，愈来愈接近会计对象的本质。客观存在的会计对象制约着会计的目标，会计目标只能在会计对象的范围内根据人们的要求来提出；会计的目标能够实现，又从反面说明了会计对象认识的正确性。对象作为观察或思考的客体，任何一门科学都首先要明确其对象问题。西方学者在研究中并没有明确提出会计对象，但他们所研究的会计基本假设实际上限定了会计对象的空间和时间范围，所研究的财务报表要素（如第六号财务会计概念公告提出十种要素）主要还是构成两个基本会计方程式的六个要素：资产、负债、权益；收入、费用、利润。六个要素分别反映价值运动的静态和动态及其相互转化。所以，实际上还是研究了会计对象，只是没有作为独立的会计理论直接提出，或许也认为是不言而喻的。正如我们以前没有引入西方会计理论中的会计假设概念，而这些假设客观上总是存在的，只不过我们没有揭示或没有直接提出罢了。

　　会计目标是重要的会计理论问题，但它受到一定的社会环境影响，受基本会计仅设的制约，受会计对象的限制。这是我们研究会计目标必须综合考虑的问题。

　　二、财务会计的目标是提供决策有用的信息

　　美国对会计目标的研究集中于二十世纪六十年代以后。1966年美国会计学会的《会计基本理论说明书》、1970年美国注册会计师协会会计原则委员会的第4号公告《企业财务报表编报的基本概念和会计原则》、1973年美国注册会计师协会财务报表目标研究委员会的《特鲁布罗德报告》都分别提出了财务会计的目标，而最完整、深刻的阐述要属于美国财务会计准则委员会1978年的第一号财务会计概念公告。这些公告都提出了财务报告的目标是向信息使用者提供。对投资和信贷决策有用的信息、对估计现金流量有用的信息和企业的资源及其变动的信息，集中体现了决策有用学派的观点，其出发点是市场经济下发达的资本市场。在美国，著名会计学家井尻雄士的《会计计量理论》，则提出会计的目标主要是恰当反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况，集中反映了受托责任学派的观点，其思想源于现代公司经营的委托一受托责任关系。决策有用学派和受托责任学派对会计目标理解的分歧，导致了“交锋”、“争议”和“思想冲突”。

　　尽管关于财务会计目标的两派存在较大的分歧，但第一号财务会计概念公告实际上还是兼容了两派的观点，在主要提出对决策有用的目标时，也还是提出财务报表要“概括地表明企业的管理方法怎样在业主（股东）委托之下使用企业的资财，从而履行其经管责任的”。国际会计准则委员会在“编制和提供财务报表的框架”中除提出“提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料”外，还提出要“反映企业管理当局对交托给它的资源的保管工作和核算工作”。英国会计准则委员会在《财务报表目标和财务信息的质量特征》征求意见稿中要求“为广泛使用者进行经济决策提供有用的……信息”，还应“反映企业管理当局对资源的受托和经管责任履行的结果”。加拿大特许会计师协会和澳大利亚会计研究基金会亦同时将提供决策有用信息和评估管理当局经营责任作为财务报告的目标。可见，两派争论的焦点其实已被大多数国家融合在一起相提并论或作为主次目标提出，两派的观点应该能趋向一致和协调。