企业会计政策选择的博弈及其发展趋势

　　【摘要】企业会计政策的制定和选择，是相关利益各方为自身的经济政治利益进行博弈、斗争在会计领域的集中体现。博弈和斗争不仅反映了各方的利益需求，也为会计政策理论探索着前进的方向。本文就会计政策选择的进程及影响，阐述了会计政策选择的本质，并就企业会计的发展趋势进行了展望。

　　【关键字】会计选择；博弈；均衡

　　一、会计政策选择的本质及其影响

　　企业会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，是在现有的、以会计准则为标准的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法。实际上，企业在进行会计政策选择方面有较大的选择空间，使得企业会计政策选择成了一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排。而企业会计准则的制定过程，也成为了会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作、博弈的过程。因此，企业会计过程的最终产品——会计信息，多半是各个利害关系集团，如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈的结果。

　　不同的企业会计政策选择产生不同的会计信息。企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

　　二、我国企业会计政策选择中的博弈

　　在我国，企业会计政策选择研究的结果也是基于利益的博弈。在计划经济条件下，我国企业执行国家制定的统一会计处理方法，几乎没有可选择的余地，而随着企业自主权的扩大和会计准则的实施，企业会计政策逐步有了较大的可选择空间。我国开始允许企业有微观会计政策选择权，其本意是让企业能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法。在实际上，企业与政府监管部门和其他利益集团博弈斗争也由此开始。

　　在企业会计政策选择中，存在着两种力量：一是有着信息优势、支配地位的管理者和大股东，二是在企业中处于弱势地位的中小投资者、债权人、雇员、供应商、消费者以及社会团体等。在企业契约谈判的过程中，每一个利益相关者都希望企业会计政策通过有利于自己的方式进行确认和计量，并披露满足自身需要或者代表自身利益的会计信息。但由于二者的不同地位，企业在进行会计政策选择时，不可避免地表现出较大的倾向性。

　　（一）管理者对会计政策选择的影响

　　在现代企业中，管理者受所有者委托，对企业拥有剩余控制权及会计政策选择权。管理者在企业中处于信息优势地位，可以通过分红计划和平滑收益来对会计政策进行选择，从而实现自身利益的最大化。同时，企业对管理者的激励和约束通常是以与经营业绩紧密联系的管理报酬为手段实现的，主要就是通过利润指标来衡量，这也为管理者通过会计政策选择来进行利润操纵，从而提高自身报酬提供了充足的动机。

　　在企业中，经营业绩的大幅度波动对管理者的职位会造成不良的影响。管理者为了应对重大不利因素的影响，就会采取收益平滑策略，即通过会计政策选择，在业绩好的时候多做准备，在业绩差时，通过运用这些准备来平滑企业收益。同时，企业业绩的大幅度波动将会影响到投资者的投资信心，为了让企业通过收益平滑减少盈利波动性，树立稳健的经营形象和稳中有升的财务形象，迎合资本市场对企业稳定性的偏好，管理者往往通过会计政策选择来营造。此外，管理者最关心的是任期内的现金流量，往往调高当期报告盈利使经营业绩更加好看，为自身增加经济砝码。因此，管理层必然影响着会计政策的选择，进而影响报告盈利。反过来，管理者也会通过企业会计政策选择对利润的调整，对股东施加压力，影响其管理层变更决策。而实践发现，管理者具有会计政策选择权是现代企业制度发展的必然产物，是交易成本最小的控制方式，也是最优化的会计信息披露方式。

　　（二）股东、债权人、雇员对会计政策选择的影响

　　股权结构影响着企业治理的方式和效率，同样也影响着企业对会计政策的选择。作为委托人的股东由于处于信息弱势地位，为了维护其产权权利，确保投入资本的安全，在会计计量方法的选择上往往倾向于选择有利于资本保全的会计政策。一般情况下，他们要求对会计要素进行确认和计量时采取稳健原则，可以预计损失而不预计收入，且可以多提补偿成本。

　　债权人作为利益相关者，为实现自身的利益追求，向企业投入债权投资后，在要求获得应得利息收入的同时关心债权的安全性。债权人在投入债权时往往要求债务人提供经注册会计师审计的审计报告，以详细了解企业的偿债能力和盈利能力，做出投资决策。另外，在签订债务契约的具体过程中，债权人还会对影响债权安全的一些因素做出一定的限制或提出一定的要求，以限制企业在经营资本、固定资产、现金流量等方面对债权人不利的选择。如果企业违背所签订的债务契约条款，债权人就会相应地进行惩罚。

　　企业的雇员为企业运行提供必要的劳动要素，因而有权从企业获得物质上的报酬。现在雇员的报酬契约越来越多地转向了与业绩相联系的灵活的分配形式，因此雇员和管理者在获取经济利益方面越来越趋向于一致性，雇员的经济利益和会计信息之间的联系也越来越强。但是雇员更偏向激进的会计方法，当企业业绩不好时，主要影响的是股东和管理者的收入，而雇员薪金整体下降的可能性不大。

　　三、会计政策选择的发展趋势

　　综上所述，无论是企业会计准则的制定还是企业会计政策的选择，都是相关利益各方为自身的经济和政治利益而进行博弈斗争的过程。从企业会计准则的制定到实施，相关利益各方均从自身利益出发来参与会计选择。会计选择过程实质上是利益分配的过程，而最后会计计量的结果也是相关各个利害集团进行博弈斗争的结果。每个利益集团的博弈让会计选择理论得到了不断发展，使得会计实务也实现了日趋完善。

　　企业会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境中多重因素的制约，有着调节社会经济利益分配的杠杆作用和提供决策有用信息的职能。在现有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带的作用，受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，对社会经济产生广泛而深刻的影响。无论从实践还是从理论研究上来说，我国对企业会计政策的制定和选择的研究任重而道远。

　　随着社会经济环境的变迁，当现有会计准则规范又不能涵盖新的会计业务或疏漏时，就会引发各利益主体之间的博弈，其结果是达到新的纳什均衡。这样，经过多次博弈之后，企业会计准则就会不断得到发展和完善，社会公认程度日益提高，纳什均衡点逐步由低层次向高层次递进，最终趋向于帕累托最优状态。

　　主要参考文献：

　　[1]龚光明，李晚金.会计政策选择:理论逻辑与经济后果——以美国石油天然气会计准则演进为例的分析[J].会计研究，2004年7期.

　　[2]刘泉军.公司治理结构与会计政策选择[J].中国青年政治学院学报，2006年第2期.