职工薪酬与股份支付浅探

　　一是职工范围明确的新规定。

　　准则对职工的范围做了较宽泛的定义，不仅包括正式订立劳动合同的人员，如全职、兼职和临事工；还包括未正式订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等。准则对职工范围的明确规定，有利于保护职工的合法权益，有利于明确企业与职工双方的权利与义务。准则明确了职工薪酬的概念及范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职职工教育育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出；以现金结算的股份支付、职工子女赡养福利。

　　二是职工薪酬的会计处理。

　　一方面是与原准则相比会计科目与会计处理的变化。准则取消了原会计科目“应付工资”、“应付福利费”，取而代之的是“应付职工薪酬”。新增加了原会计准则未涉及到的辞退福利和以现金结算的股份支付。对于货币性薪酬和非货币性职工薪酬，一般借方根据职工服务对象分别记人“管理费用”、“生产成本”等相关科目，贷方记人“应付职工薪酬”。对于企业以自己生产的产品作为福利发放给职工的会计处理比较特殊，具体处理如下：公司决定以自产产品作为非货币福利发放时，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；实际发放该非货币性福利刚，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；同时借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。非货币性福利包括：以自产产品或外购商品发放给职工、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、租赁住房等资产供职工无偿使用等。其中住房折旧和租房租金根据受益对象借记相关资产或费用，贷记“应付职工薪酬”。

　　另一方面是关于辞退福利。辞退福利在实务中发生较多，准则首次系统规范了其确认与计量。辞退福利包括两方面内容：在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。需注意的是：辞退福利与正常退休养老金应区分开；无论职工因何种原因离开都璎支付的福利，不一定完全属于辞退福利，可能属于正常的离职后福利，计量辞退福利的确认，确认辞退福利应满足两个条件，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撒回解除劳动关系计划或裁减建议。具体会计处理如下：如果实质性辞退工作及补偿款项均在一年内完成，借记“管理费用”，货记“应付职工薪酬”。如果实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额以实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各项实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”。各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”，贷记“银行存款”，同时借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。

　　三是股份支付的内容及会计处理。

　　在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值，股份支付按支付方式和工具类型分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，以权益结算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期权，以现金结算的股份支付常用工具有模拟股票和现金股票增值权。

　　股份支付与薪酬的关系。限制性股票是企业员工按股份支付协议规定的条件从企业获得一定数量的本企业的股票。股票期权是企业授予职工在将来一定期限内以预先确定的价格或条件购买本企业一定数量的股票，但是职工要真正获得这些股票，一般要满足一定的服务期限或是满足特定业绩指标。模拟股票和现金股票增值权是与股票挂钩，用现金支付的模拟股权激励机制，职工将来获得的不是股票，而是与模拟股权激励相关的现金、职业要获得这些与模拟股权激励相关的现金也要满足一定的服务期限或是满足特定业绩指标。结算方式与会计处理。以权益结算的股份支付。在授予日不作会计处理，在等待期内按照估计的行权人数以及授予日的公允价值：借记“管理费用”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积一其他资本公积”。以现金结算的股份支付。在结算之前的每一资产负债表日按结算日的公允价值和可行权后的每份增值现金支付额：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——股份支付”；在行权日：借记“应付职工薪酬——股份支付”，贷记“银行存款”。

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