环境成本会计方法研究

　　中图分类号：F235 文献标识码：A

　　文章编号：1005-913X（2016）05-0101-02

　　一、环境成本的概述

　　（一）环境成本的内涵

　　环境成本的概念由于在时间和空间上具有很大的延伸性， 综合中外学者的观点，根据我国的实际情况，环境成本的定义为：为降低企业在生产经营中对自然环境以及资源造成的损失而付出的代价，即付出的成本，包括自然资源的利用和损耗，再生产产品成本，产品制造成本以及环境污染治理成本等。并且，使用自然资源时，其价值应当计入产品成本中，此外，应当区别对待环境损失和环境污染治理费用两者之间的本质区别。

　　（二）环境成本产生的背景

　　改革开放以来，我国就意识到环境经济发展的迫切性和必要性，不断强调循环经济的可持续发展。加入WTO后，由于国际经济对环保经济要求不断提高，我国遭遇的环境壁垒也使我国经济发展陷进了尴尬的境地。具体而言，我国企业由于忽略破坏环境带来的影响，没有把环境成本计入产品成本中去，最后承受的因破坏环境而带来的惩罚得不偿失。因此，环境成本的会计方法研究于企业、于国家而言，都是一件重要且迫切的大事。

　　二、环境成本的国内外相关研究现状

　　（一）国外相关研究现状

　　2001年2月，日本颁布了《环境报告书准则（2000年度版）――环境报告书制作手册》，规定了环境成本的公布程序，同年3月，颁布了《关于环境会计体系的建立》，该文件的颁布规定了环境成本的相关计量方法；Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）认为企业应当建立一个具有可比性的成本比较系统，以增强环境成本在企业总成本中的可比性；2015年，联合国统计署在综合环境经济核算体系中提出绿色GDP，要求GDP总值中应当扣除环境治理成本，这对企业环境成本的核算体系造成重要影响，推动企业环境成本核算进入新的阶段。

　　（二）国内相关研究现状

　　李斌（2013）在《我国环境成本会计存在的问题及发展路径选择》中提出，我国现存的环境成本会计当前还处于起步阶段，在大多数企业中仍未得到重视，呼吁我国尽快完善环境成本会计核算制度；[1]刘丽敏，杨秀罗（2013）以研究国外相关企业案例的方式对环境成本的确认和计量，以及在企业中产生的重要影响作出了详细的阐述； [2]崔宇涵（2015）以低碳环境的视角对环境成本的概念和涵盖范围作出了全新的解读，认为在低碳环境的潮流下，环境成本应当作为企业总成本中的重要组成部分被引起重视；[3]2015年，我国积极响应联合国的号召，重新启动绿色GDP的研究，环境成本的核算将在全国进行试点推行，以减少环境成本，保护生态环境，环境成本涉及的相关问题将得到进一步的完善和解决。

　　三、环境成本会计方法

　　（一）环境成本会计核算方面

　　1.资产类的处理

　　企业为了避免生产活动造成的环境破坏，往往会采取一系列的措施，最常见的方法便是通过购置或建造固定资产，以达到产品生产环保化的要求。因此，要借记资产类科目的“固定资产”以及科目，需下设“环境资产”二级明细科目，必要时还要设置三级科目来区分“非生产使用环境资产”以及“生产使用环境资产”这两个内容。在对该项固定资产的折旧处理上，借记“环境预防费用”或“环境治理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。[4]

　　2.负债类的处理

　　在企业对以往的生产经营所造成的环境污染或预计将来有可能要承担的环境污染代价时，一般作负债处理。此类会计处理可通过“预计负债”下的二级科目“预计环境负债”贷方进行核算，在发生有关支出时就借记该科目借方进行核算。

　　3.成本类的处理

　　在企业生产产品过程中发生的直接环境成本可通过“产品成本”下的“环境成本”进行核算，对于不是直接生产产生的间接成本，可通过“制造费用”来体现。对于折旧，可通过“环境资产折旧费用”科目的贷方进行核算。

　　4.费用类的处理

　　企业在进行环境成本会计处理的过程中，对于相关部门的费用支出的核算可通过一级科目“管理费用”下的明细科目“环境费用”来体现借记费用的增加，反之则记贷方。除了这种情况，企业在出现因破坏环境的违法行为而要付出相关支出时，应通过“环境支出”这个二级科目进行体现，其一级科目为“营业外支出”。

　　（二）环境成本计量模式方面

　　1.机会成本法

　　环境成本中的机会成本是指企业为了得到某种经济效益时所要放弃的因保护环境而得到的最大价值。在企业生产经营管理过程中，时常会出现由于生产资源的不合理配置而造成的自然资源闲置和滥用现象，其产生的机会成本应当计入环境成本中。[5]

　　2.公允价值法

　　企业在正常的生产活动中，往往会对环境污染采取预防措施。其中所利用的自然资源应当依据市场上的交易价格进行确认和计量，也可以依据现实情况对自然资源价值进行适当的调整，以便于企业根据实际情况作出准确的计量。

　　3.人力资本法

　　在企业的生产中，由于其设备的落后、生产工艺的不科学以及环境污染情况的发生，使得人体的健康安全受到损害，这其中造成的社会效益的损失和经济的损失应当成为环境成本计量的重要标准之一。

　　（三）环境成本信息披露方面

　　企业在编制会计报表的过程中，应当对环境成本予以反映，甚至可以将环境成本直接列入资产负债表项目中，对于不能以货币确认和计量的部分通过在附注中予以说明，对环境成本进行详细的说明。 　　四、环境成本会计存在的问题

　　（一）缺乏健全的法律法规的约束

　　环境成本的核算是一项具体规范的会计工作，仅仅依靠经验或者是主观的判断是不够的，必须依赖于科学合理的会计准则或规范进行指导，但目前相关法律规范正处于空白期，在环境成本的控制和管理上没有通过正式的文件进行说明，在提倡低碳经济的同时，没有将环境成本的相关理论纳入其中进行阐述。

　　（二）企业不够重视

　　企业管理层对环境保护的成本没有长远的认识，认为自身对于环境破坏的程度过小不致使企业蒙受更多的损失，使得环境污染进入恶性循坏；国家对企业的业绩考评中并没有关于环境质量评价方面的内容，使得企业在环境成本核算方面往往敷衍了事。

　　（三）环境成本研究缺乏专业性

　　环境成本的确认和计量涉及的范围和知识领域极为宽广，要想比较客观和全面地核算环境成本还应该配备专业的研究人员。目前企业内部此类人才严重缺乏，在少数对环境成本进行核算的企业中，也往往是由相关财务人员对环境核算进行简单处理，只是将防止和治理环境付出的成本简单地计入管理费用中，将购置的与环境保护相关的设备费用计入普通固定资产中，并没有将环境成本核算作为单独的科目进行，缺乏系统的核算和计量标准，企业内部能正确理清环境成本与其他成本的关系的人才相当缺乏，使得环境成本的核算在企业内部举步维艰。

　　（四）环境成本信息披露不全面

　　在我国的会计报告中，虽然也有对环境成本的叙述，但内容空洞，实用性不强。在会计报告的信息披露中，对于环境成本在总成本中占据的比例没有作出明确的说明，对于环境成本对企业利润造成影响的相关数据也没有显示，并且，对于环境的投资也没有进行具体的效益分析。我国企业对于环境成本的披露在形式上没有统一的标准，具有很大的差异，使得环境成本在信息披露上缺乏可比性。

　　五、完善环境成本处理的途径

　　（一）完善环境成本会计规范

　　环境成本作为一个复杂且重要的会计处理内容，应当在准则和制度上有明确统一的处理方法和依据。因此，国家应当意识到环境成本处理对于企业的重要性和对于环境资源保护的迫切性，加快建立完善的环境成本会计方法规章制度，对企业环境成本的确认、核算和计量的方法进行规范化的规定，为企业提供统一的核算标准。并且，为形成有效的环境监督体系，应当实行从上而下的环境治理和监督机制，实行分级管理和责任到位的方法，制定严格的环境污染惩治制度，严格监督和管理企业的环境保护和治理情况，使得环境成本能够引起企业的关注，减少企业因污染环境、资源利用不充分而造成的经济损失，减少企业对自然环境的污染，提高企业的生态效益及整体经济效益。

　　（二）对环境经济形成引导性需求

　　随着经济的发展，人们对于生活质量的要求已经大大提升，绿色消费的观念在人们的日常消费行为中已有体现。消费决定生产，国家应当引导消费者的消费向绿色产品发展，倡导绿色消费的理念。比如，出台相关政策，对消费相关绿色产品的行为给予价格优惠或税收优惠等手段，引导引导人们的消费习惯和行为，激发消费者对环境友好产品的青睐和需求，进而促进市场消费主流趋向绿色健康产品，使得企业的生产得到消费的引导，使环境成本的处理在企业中得到最终的重视和完善，最终实现环境成本在企业间的应用。

　　（三）改善环境与成本之间的关系

　　国家出于对环境的保护和建设，往往会对企业所产生的污染问题进行相应的惩罚，并因此构建了完善有效的相关制度，迫使企业在成本核算中重视环境成本支出这一环节。我国现行的相关制度有排污收费制度以及各种相关惩罚和激励机制。但是，我们必须要使这些制度和措施能够得到切实的执行。在进行企业环境污染治理情况的审查时，应当首先对企业的环境成本的明细账进行详细的研究，根据企业内部的会计记录，核实其真实性，最后才展开其排污量等环境污染情况的数据核定，确定其是否达到相关标准。在企业的环境治理情况的审查上，应当投入更多的人力、物力，尽量做到不放过任何一家排污超标的企业，依靠国家的坚定意志引导企业妥善处理环境成本支出的金额，并使之体会到减少环境成本支出所带来的经济效益和社会效益，自觉改善环境与成本之间的关系。

　　（四）构建环境经营系统

　　要使环境成本的效果应用到实处，除了国家的规范和引导外，最重要的是企业内部达成的共识和采取的有效措施。因此，企业应当对环境成本进行合理的控制，将它纳入到企业整体战略规划之中，并作为其中一项重要决策进行考虑。企业应当引进先进的环境成本管理人才和理念，在企业生产经营的每个环节进行严格的控制和管理，以减少环境成本的支出，降低生产对环境的负面影响，并核算环境保护带来的环境效益，制定科学有效的环境成本控制系统，引进先进的环境友好型技术和设备，把更多的资源放在预防环境污染，改变“先污染后治理”的落后观念；把环境成本核算作为企业单独的会计科目进行详细的核算，并且根据企业实际情况把环境成本纳入到总成本中进行重点核算，在会计报表上进行详细的说明，力求把企业的环境治理和保护成果反映在会计报表中，为社会呈现一个更加健康和更具有发展前景的企业，将企业的经营发展轨道构建成健康有素质的状态，使环境成本与效益在企业经营系统中发挥最有利的作用，进而提高企业的有效利润。

　　妥善处理环境成本与企业效益的关系，对企业最终经济效益的实现具有深远的现实意义。因此，加强对环境成本会计方法的研究，是实现企业经济发展的重要举措，不容小觑。

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