物价变动会计对历史成本会计的影响

　　物价变动会计起源于西方国家，是为了解决通货膨胀的影响。1918年Livingston Midldleditch发表的《财务报表是否反映货币价值的变化》奠定了物价变动会计的基础。随后，在上世纪60～80年代，美国和英国先后提出了一系列准则和制度关于物价变动以减少由于通货膨胀因素带来的对会计信息的各个方面的影响。相比欧美国家对物价变动对会计信息的影响的重视程度，我国在上世纪90年代也开始关注物件变动会计，并学习欧美国家的关于物价变动会计准则制定，在会计处理中根据不同情况采用三种不同计量模式，对会计信息质量、会计理论和会计信息使用者在一定程度上产生了不同的影响。

　　一、物价变动发展历程

　　（一）欧美国家物价变动会计的发展

　　物价变动会计首先在欧美一些国家实施，主要有美国、英国和国际会计准则对其进行了相关的规定。在1981年，国际会计准则委员会发布了IASNo.15《反映物价变动影响的信息》相关文件，并且受到了一些欧美国家的认可。之后很快的时间内由于出现了恶性通货膨胀，1989年国际准则委员会又发布了IASNo.29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》来减少由于恶性通货膨胀带来的信息不真实而给财务报表使用者带来的误解和困惑。

　　事实上，美国是很早关注物件变动会计的的国家，美国财务会计准则委员会（FASB）和美国会计师协会也都相应提出一些办法来避免物价变动带来的问题。1963年美国注册会计协会发表ARSNo.6《报告物价水平变动的财务影响》，提出建议用一般物价水平不变币值来表示财务信息。接着，由于通货膨胀的加剧，FASB于1979年颁布SFAS33《物价变动与财务报告》提供按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。在之后的五年中，由于通货膨胀的降低SFAS89取代了SFAS33，物价变动会计是否有存在的意义遭到质疑。但是在SFA89中，也只是把强制性披露改成了自愿性披露。因此，该项物价变动准则的制定仍然具有一定的指导意义。

　　由于石油危机和明显的通货膨胀，跟随的时代的潮流，英国也不甘落后。在1980年英国公布SSAP16《标准会计惯例公告》，要求披露按照现行成本表述。无论是国际、美国、于其他欧美国家，随着通货膨胀的降低和公允价值的出现，人们要求必须按照现行成本披露表述的意愿也不是很强烈。因此，物价变动会计实施具体要看本国的通货膨胀是否严重，若通胀降低，就会减少物价变动会计的运用。

　　（二）我国物价变动会计的发展

　　相比欧美国家较早的涉及物价变动会计，我国在20世纪80年代初也开始关注物价变动对对传统历史成本计量带来的影响。在我国有三大学派，对物价变动引起的财务问题提出了三种理论。一种是，葛家澍、曲晓辉会计学者的资本保持理论。认为产生物价变动会计的原因就是对真实收益和资本保持的要求。第二种，汤云为、张鸣提出成本补偿论，必须要遵循实物资本能补偿成本。第三种是娄尔行、张为国提出的从计量的角度思考物价变动会计。他们认为物价变动会计需要关心的核心问题是计量属性、计量单位和不同的计量环境带来的不同影响。

　　由于我国关注物件变动会计较晚和公允价值的提出，截至目前为止，我国仍然没有物价变动会计准则规范。但是，并不是说，我国不关注物价变动对财务报表信息带来的影响。我国2006年颁布的《企业会计准则19号―外币折算》CAS19第十三条规定：企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率。

　　二、物价变动会计理论基础

　　根据国内外对物价变动会计的研究，物价变动会计理论基础包括资本保持理论、成本补偿理论和计量选择论。资本保持理论包含财务资本保持理论和实物资本保持理论。采用财务资本保持理论和实物资本保持理论对资产负债表和利润表有不同的影响。因此，选择物价变动会计三种计量模式一般购买力单位会计、现行成本会计模式还是现行成本/固定货币单位会计模式显得尤为关键。

　　三、物价变动会计对传统会计理论的影响

　　物件变动会计对会计理论的影响体现在以下几个方面。首先，物件变动会计改变了历史成本计量基础，提出了现行成本。然后，提出了资本保全模式，增加了实物资本的概念。从资本保全模式又引申出经济收益和资产持有收益。除此以外，由于通货膨胀的存在对会计假设中的货币计量假设又进行了否定，提出了不变币值假设。这是对历史成本计量对传统财务报表的一种引申。这些方面的改变，展现出了物件变动会计的目的就是为了降低和减少通货膨胀带来的对财务信息的不利影响。

　　IASB在2004年《改进国际会计准则》中对物价变动会计已经不做强制性要求。在我国，截至目前，虽然仍然没有具体的物件变动会计准则，但是在其他准则中有所涉及。例如，在企业外币折算19号准则中就提到，需要按一般物价指数来对会计报表进行折算。这就涉及到物价变动会计处理中的三种模式中的历史成本/不变币值计量模式。这种模式简单容易计算，统一所有数据使用同样的折算系数，增加了会计信息质量的可比性。这就是接下来所说的，对会计信息质量的影响。

　　四、物价变动会计对会计信息质量的影响

　　配比原则。收入费用更加配比。在历史成本且伴随物件变动的情况下，收入费用发生在不同的时间点，而在通货膨胀的影响下，物价变动会计消除减少了这个因素的影响。把不同时间点发生的收入费用放置在同一个平台上进行比较分析，更符合会计信息质量中配比原则的要求。

　　谨慎性原则。第一种会计模式考虑了笔直的变动，在第二种和第三种模式中，均采用现行成本计量。这三种模式均体现了会计信息质量的谨慎性原则。通过改变历史成本计量，更能清晰正确的反映企业实际真实的盈利能力，使企业的成本利润都更加真实。

　　重要性原则。若通货膨胀因素影响特别重大，则需要考虑对历史成本会计进行改进，反之，不需要考虑物件变动会计。

　　五、物件变动会计对会计信息使用者的影响

　　物件变动会计使用的前提是物件有所变动。首先，在这个前提下，通过物件变动会计来核算会计信息，有利于保护股东和债权人的权利。不会由于物件的因素没有考虑在内而给出错误的信号导致股东盲目投资损害自身利益。其次，能更好的帮助企业的管理层来控制成本和分析企业的盈利能力，从而发现企业排除各种干扰因素以外的真实的会计信息，帮助企业预测未来。

　　六、结语

　　物价变动会计在一定程度上消除和减少了通货膨胀带来的财务信息不真实，提高企业会计信息的客观性和可比性。虽然物件变动会计存在以上这些优点，对历史成本计量的一种延伸。但是仍然存在一定的缺陷和问题。首先，三种会计模式就存在自身的不足。比如，现行成本/名义货币会计模式中，现行成本的确定不是那么的客观，会存在一定的人为因素，这对会计信息质量的可靠性就有一定不利的影响。其次，公允价值的提出其实有解决物价变动会计中存在的问题。因此，物件变动会计是否存在是否适合我国国情是否有实际意义也需要证明考虑。

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