现行高校收入与费用确认原则的弊端

　　中图分类号：TU244.3文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）06-0213-01

　　

　　在会计核算制度中，收入和费用的确认原则通常有收付实现制以及权责发生制两种形式。权责发生制的确认原则规定，只要是当期已取得的收入以及已产生或者应该承担的费用，不管款项是不是收到，均应该当作当期的收入与费用；只要不是属于当期的收入与费用，即便款项已经在当期收到，也不能作为当期的收入与费用予以确认。近年来，随着高等教育体制不断改革与发展，高等院校招生数量剧增，高等院校经费来源呈现多元化态势。现行高校的收入与费用确认原则的不足进一步凸显，逐渐不能更好地适应高等院校财务管理的要求，难以全面体现高等院校的财务收支状况以及资产情况。

　　一、无法真实反映资产状况

　　（一）“应收及暂付款”科目未能如实地反映高等院校的债权。通常情况下，此科目核算的内容是应收款项或各种暂付款项，主要包括了各种材料预付款、个人备用金和差旅费等等。因为高等院校会计科目核算的实质和企业不一样，核算时体现的实际涵义也不一样。在收付实现制下，就会存在以下问题：

　　1、虚增资产。“应收及暂付款”体现的是垫付没有核销的款项，大多数是已发生了费用化的支付，这如同企业生产运营过程中已经支付的费用与成本，是无法收回的款项。然而，企业的应收款项大部分是由于发生业务关联产生的往来款项，实际上大多数是可以收回的。

　　2、虚减资产。收付实现制确认原则之下，应收未收的款项不需要列进“应收及暂付款”科目。例如在学生欠交之初，并未引起高等院校有关部门的关注。几年累积下来，学生欠交费用如同“滚雪球”般越来越大，甚至可能影响高校的正常运行，这个问题已经成了阻碍高校发展的一个顽疾。学杂费以及住宿费所占学校收入的比例愈来愈高，对尚未缴纳的学费以及住宿费不体现出来将造成虚减资产，特别是对于公办高等院校来说，长期不及时收回学费以及住宿费便是国有资产的流失。

　　3、没有计提坏账准备。按照会计核算的谨慎原则，企业会定时对将要发生的各类资产潜在损失实行计提资产减值准备，以对历史成本进行修正，从而使会计科目能够如实体现资产状况。然而在高等院校，因为没有实行计提坏账准备也没有对坏账进行核销，有一些款项很多年都难以收回，也同样放在“应收及暂付款”科目项下，导致此科目体现的会计信息不可靠。

　　（二）“材料”科目核算的项目不完善“材料”科目主要统计的是高等院校仓库存储的各类材料，主要有低价值容易消耗的物品、办公文具品、专用材料等。因为全部采取收付实现制进行核算，有的材料工作人员已经查收且已入库甚至已经领用，只要是没有付未款，就没有在“材料”科目中得到反映，造成核算项目的不完善。

　　（三）“固定资产”科目体现的账面价值和实际价值不相符。高等院校会计制度没有制定固定资产折旧方面核算要求，导致一些已经到报废年限的设备还是按账面价值反映在“固定资产”科目。但是，如果按照实际价值计算，很可能与账面价值相去甚远。正是由于没有真实反映固定资产的价值的减少及其净值，使得“固定资产”科目的内涵没有得到体现。

　　二、无法真实反映负债状况

　　（一）“应付及暂收款”科目反映的内容不全面。随着高校基建项目的增多，“应付及暂收款”科目对许多已经完成但尚未办理或正在办理工程结算的项目没有进行反映。同样的情况也反映在赊购教学仪器设备的业务上。

　　（二）“应缴财政专户”不属于负债项目。“应缴财政专户”是高校会计核算中的特有科目，其核算内容是高校应上缴给财政专户但尚未上缴的学费收入资金等。在会计报表中作为负债项目进行填列。但事实上，这笔资金上缴后会以财政拨款的形式返还给高校自己使用，只是出于“收支两条线”的管理需要而设立的。所以，从严格意义上讲，这一科目不属于负债项目填列，而应该是学校的收入。

　　三、不符合成本核算的要求

　　在收付实现制的确认原则下，可以满足高校预算管理的需求，但却不符合成本核算的要求。例如，假设学校购入某一项固定资产的单位价值较高，只在购入当期列入费用，造成当期财务成本异常。而这一项固定资产服务期限较长，可以在整个受益期进行费用的分摊才是更加合理的核算方法。同时，由于高校固定资产不需要计提折旧、减值，这就意味着，从资产的购入、使用、报废整个过程，资产账面从始致终都是以原值反映，没有体现出资产使用的成本和损耗。这种核算方法，造成成本的价值计量和核算都受到了限制，教学成本不得到体现。

　　结束语：根据1998年实行的《高等学校会计制度》要求，高等院校会计核算通常采取收付实现制，但是经营性收支业务的核算则应该采取权责发生制。这一规定要求是和那时我们国家高等院校主要依赖财政拨款的实际状况是相符合的。然而，随着高校收入来源的变化和核算项目内容的增多，现行收入与费用确认原则的弊端日益显现。我们必须认清这一客观事实，为提高高校会计信息质量出谋划策。

　　作者单位：江西理工大学应用科学学院

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