贸易经济视角下的国际税收管理对策

　　摘要：时代的快速发展，经济全球化的到来，给国际税收管理工作提出了更高的要求。20世纪初期，国际的出口额所占比重大约8%左右，到1997年已经达到了25%左右，在2008年，世界的商品出口总额达到了110000亿美元，在世界生产总值中占27%左右，可以看出，国际投资方面比贸易领域发展更迅速，在短短的十几年间，国际投资就增加了七倍，在1999年底累积余额达到了4000亿美元。因此，对经济全球化的国际税收管理工作展开深入的分析和探讨，为进一步提高国际税收管理水平，构建出可行性的管理对策，具有切实的现实意义。

　　关键词：经济全球化；国际税收；管理对策

　　前言：在当今时代，经济建设工作要一直开展，我们可以看出，当今时代世界经济的主要特征是日益增大的一部分财富与生产在整个世界范围内分配和创造，在经济全球化的背景下，对世界生产实现组织的形式是提高经济全球化新质量的核心内容。在经济全球化背景之下，特别是跨国分配的重要手段，国际税收面临着更多的困难和挑战，必须对国际税收管理工作制定出有针对性的对策，来解决各种各样的难题。

　　一、国际纳税人的主要表现

　　1.国际税收数量猛增

　　在20世纪末期，全世界范围内已经有五万多家跨国公司，这些跨国公司的产值已经占世界总产值的30%左右，贸易总额占世界贸易总额的65%左右，特别是对外投资企业，占全球直接投资的92%。因此我们在世界经济发展问题上，必须要重视跨国公司，跨国公司的巨头力量不容忽视。有联合国贸发会议以及安达信公司对全球范围内300家大公司进行调查，在1997年到2003年期间，很多开设在国外的分公司，营业总额由原先的45%升到了现在的55%，生产总值由原先的34%升到了现在的44%，就业率也得到提高。这一现象充分证明更多的跨国公司数量的提升，成为了国际税收的主要税源，而且在业务层面上来讲，税收也是具有跨国流动特征。国际税收管理的主要对象是跨国流动的税基，所以接下来需要考虑到的问题就是有效并且规范化地对国际税收工作进行管理，这是全世界各个国家必须完成的任务，从而做到国际税收的合理分配。

　　2.消除税收国界寻求最大的税后利润

　　从经济全球化的角度出发，跨国公司在生产经营方面是面向全世界的，而且技术资金人才等生产资料也是需要跨国流动，对于不同国家税收管理权限就会形成相应的税收国界，那么必将会出现绕过或者消除这一权限现象的出现。所以说税收筹划和经营决策这两个工作要紧密地结合到一起，设置相应的人员进行管理，有必要的话，还要设立专业的机构和部门，能够充分利用不同国家税收制度的差异性来提升自身国家的税收竞争力，从而套取最大化的税收利益。国际很多税收专家明确地指出，对于跨国公司的海外利润就是可偷税利润，特别是很多跨国公司选择最有利的地点，比如说在税率比较低的地区设立基地或者公司，转移应纳税款项，从而达到逃避税收的目的。选择税负最低的组织，并且设立下属的公司，也有很多公司成立相应的分支机构，甚至通过过渡形式或者虚假形式达到逃税的目的。还可以通过税负最有利的交易形式，通过资本弱化或者转让定价等方式达到逃税的目的，总而言之，他们采用不同的手段，比如说滥用税收协定、滥用税法差异和滥用税收抵免，在税收的管理工作中找到疏漏之处，然后逃脱税收。

　　3.能对有关国的征收管理新措施作出迅速对策

　　对审计方案中所有的问题进行明确，这样就能够制定相应的谈判策略，准备好所需要谈判的文件资料，可以对诉讼的风险进行准确的预测，对调整之后所得进行估计，分析数据从而衡量出全过程所需要的经济费用，在这个过程中人员的业务水平直接影响到审计工作，可以看出，这些国家在跨国企业税收方面，对于应付税务审计的成熟与从容。中国是一个发展中国家，可以说，内容从一定程度上已经很完善，虽然内容得到了丰富，但是在管理层面却一直存在着疏漏之处，中国在发展过程中带动了很多亚太国家转让定价管理工作，所以说这些跨国公司在亚太新兴市场领域投资过程中，必须要关注到转让定价这一问题。因此世界范围内不同国家的企业对全球国际税收的管理工作一定要重视起来，及时构建出新政策来面对国际税收的管理形势。

　　4.力求通过代表人物影响有关政府决策

　　纵观全世界范围内，对全世界的生产经营情况，一定要深入地分析和了解，跨国公司不单单需要对税收工作重视，他们必须还要通过政界的代表人物，尽可能地影响到有关国家政府实施对他们有利的税收政策。可以说这是很高级别的税收管理工作，比如说我们知道的美国国家外贸委员会，它是由550个美国最大企业和银行组成的。因此，必须要注重跨国企业在国际税收工作中的发展新动向，从这些内容和情况出发，对国际税收管理出现的各类问题进行深入的分析和研究，在实际管理过程中，维护各国的税收权益和国际市场的公平公正竞争，从而探索出行之有效的解决策略。

　　二、各国在国际税收管理实践中探索的各種对策

　　我们生活在物质丰盈的时代，经济全球化给当今时代各个国家带来了更多的可能性和机遇，同时也会带来一系列的难题和困难，因此促进各个国家提出相应的解决措施来面对国际税收争议以及国际逃税等问题。

　　1.构建完善的国际税收管理机构

　　要想提高国际税收管理水平，就必须建立完善的国际税收管理专业机构，并且培养一批专业的国际税收工作者，在经济全球化发展大背景之下，为了开展国际跨国企业为主的全球应纳税人税收经营活动，很多国家在税务机构中都会设立专门的国际税收管理部门，主要是为解决国际税收管理工作中的各种问题，比如美国国内税收署（IRS）任命了分管国际税收的署长助理，并且说服了国际税务部，专门管理跨国企业的大中型企业，一般情况下，管理的企业资产额都在500万美元以上，同时会设立专门的管理人员，对这些企业进行税务工作方案的制定。同时还会设立相应的国际税收调研机构，比如说日本、加拿大等国家都会在税务部门内设国际事务部。

　　2.对国际税收热点问题纷纷制订专项法规

　　在国际税收的大环境中，为了尽可能地避免出现逃税现象的出现，跨国纳税人就需要对各个国家的税收经营进行管理，并且对税收工作构建相应的计划，围绕着几个国际税收热点开展，比如说在定价环节一定要考虑到跨国融资的实际情况，避免在避税港等处设立传导性实体，所以说不同的国家，需要根据这些热点的问题制定出相应的新税法，对于已经设立的法律法规进行构建，对于新法律法规的制定，要严格地实施，涵盖的范围要更加广泛。比如说在定价法规的制定过程中，要考虑到跨国关联的企业，不能够只对制裁的商品和劳务等无形资产进行交易，还必须延伸到各种隐性的交易层面，比如说债权债务和物品交换的相互抵冲，一些国家授权给税务主管，存在着可疑交易，那么有关国家就必须对税源和税基等多个方面制定严密的管理税法，对各个企业的税收行为进行严格的管理，避免出现逃税的现象，这主要是为了免除税基的流失。总而言之，这两方面都是互相支持和相辅相成的一种政府行为，在实施过程中，最终目标是为了对付和适应全球大市场对税收管辖权的冲击，是为了维护最大的国家利益。中国作为一个社会主义国家，我们正处于发展中时期，最重要的就是坚持开放国策，并且拥护国家的利益，能够稳妥并积极地参与正当的税收竞争，这是我国企业在国际大市场占据主动地位，并且持续引进外国资产企业，而且要和恶性税收竞争行动做斗争的必要条件。其中必须要针对国际税收经营管理及税收筹划中的各种逃脱税收行为，制定出有效的解决措施，尽可能地提高我国国际税收管理水平，建立完善的国际税收管理体系。

　　三、借鉴国际经验不断完善我国涉外和国际税法

　　在整个税收的发展过程中，我们能够发现，除了继续深化改革税法体制之外，对内外税法进行统一，还有一个最重要的就是国际税收的管理问题。需要建立健全完善的税法体制，在1998年我国虽然制定了有关定价方向的专项税法，对于资本弱化问题，在外商投资企业税法实施细则中也有体现。这些工作都是基础的，但是随着新问题的不断出现，还需要进一步强化和完善，另外，还需要对外国企业利用逃税港行为制定相应的管理体系和解决措施，不断地完善税收管理体系，借鉴国际经验，从而不断地提高我国涉外和国际税法。

　　在中国税法的发展过程当中，我们必须要认识到中国税法从一定程度上还存在着很多的欠缺之处，另外就是我国税法应用意识起步比较晚，和其他发达国家相比，有很大的差距，所以说必须要借鉴国际经验来不断地完善我国税法，能够更好地融合到经济全球化时代中去，在当今时代我们国家必须要积极主动地对国外的税法构建以及应用的成功案例进行深入的分析和探索，在实际的税收管理以及应用层面要进行不断地总结和归纳，从一定程度上解决当前我国税法税收管理工作中存在的漏洞，这是当前对于借鉴国外税法经验的重要内容，也是不断地向国际税法标准靠拢的重要行为，因此现阶段我国在该方面的法律体系仍然存在着不足之处，就需要在实践和探索過程中，对其进行不断的完善，来整体上提高我国未来税收管理的水平，更好地迎合社会的发展和世界的税法税收需求，这是推动未来中国走向国际社会的必然条件，也是中国法律体系不断完善的重要考核标准，希望未来中国能够和世界其他发达国家在税收法律方面相媲美，尽可能地缩短差距，展现出中国税收管理的良好面貌，给中国税收向世界发展，提供更宽广的平台和领域。这是时代的要求，也是中国法律体系不断完善的重要体现，更是未来中国更好地和世界各国进行良好贸易合作的基础，推动未来国际贸易以及税收管理工作实现动态平衡的良好发展。

　　四、结束语

　　国际经济发展十分迅速，为了提高国际税收管理水平，各个国家就需要对税收管理对策进行不断地完善，构建完善周密的税收管理体系，能够根据自身国家税收以及外资税收行为构建可行性的对策，从而不断提高国际税收管理水平，把投机税收行为出现的概率降为零。