介绍稿酬和审稿费用在缴纳个人所得税方面的异同

　　在出版社财会税务处理中，经常需要支付稿酬和审稿费，一般会计人员知道：稿酬和审稿费都是劳务报酬所得，都需缴纳个人所得税，但两者的具体缴纳规定又有所不同，在扣缴时常常会出现错误，相当一部分作者有时也会参与一些审稿工作，在领取稿酬和审稿费时，发现缴税不同，经常会提出诸多疑问。

　　关键词: 稿酬-审稿费-个人所得税

　　本文简单阐述一下两者的相同点和不同点。

　　一、相同点：

　　(一)计算应纳税所得额方法相同

　　无论稿酬还是审稿费，均以个人取得的每次收入按规定减除费用后的余额为应纳税所得额，其计算方法如下:

　　1.收入不超过4 000元的，减除费用800元,

　　应纳税所得额=每次收入额-800

　　2.收入超过4 000元以上的，减除每次收入20%的费用，

　　应纳税所得额=每次收入额*(1-20%)

　　(二)减税的规定相同

　　无论稿酬还是审稿费，有下列情况之一的，可以经批准减征个人所得税

　　1.残疾、孤老人员和烈属的所得;

　　2.个人因严重自然灾害造成重大损失的;

　　3.其他经国务院财政部门批准减税的。

　　(三)缴纳规定相同

　　扣缴义务人(如出版单位)向个人支付稿酬、劳务报酬所得时，应代扣代缴各人所得税。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

　　二、不同点：

　　国家对稿酬所得实行税收优惠政策，在《个人所得税法》中它被单列一类,实行有别于其他劳务报酬所得的征税办法。因此, 在计算缴纳个人所得税时，要求我们必须准确把握稿酬和审稿费缴纳规定的不同之处，既维护纳税人的合法权益又保障国家税收收入。

　　(一)税率不同

　　稿酬所得，适应比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%, 实际适应税率14%,即:20%*(1-30%)=14%

　　审稿费，税率为20%，但对个人一次取得审稿费所得畸高的，实行加成征税办法。具体如下：个人一次取得审稿费，其应纳税所得额超过20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按应纳税额加征5成;超过50,000元的部分，加征10成。鉴于加成征税的规定，审稿费实际税率为20%、30%、40%的三级超额累进税率。(参见表1)

　　表1 个人所得税税率表(审稿费适用)

　　级数 每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数(元)

　　1 不超过20 000元的 20 0

　　2 超过20 000元~50 000元的部分 30 2000

　　3 超过50 000元的部分 40 7000

　　例如：教授张兴一次取得审稿费40 000元，

　　第一步计算应纳税所得额:

　　应纳税所得额=40 000*(1-20%)=32 000元

　　第二步计算应纳个人所得税额:

　　应纳税所得额为32 000元,已超过20 000元,应适用劳务报酬加成征税的规定,应纳个人所得税额有两种计算方法：

　　方法一：应纳个人所得税额=32 000*30%-2000=7600(元)

　　方法二：应纳个人所得税额=20 000*20%+12 000*30%=7600(元)

　　(二)对一次收入的界定方法不同

　　税法规定,稿酬所得、审稿费实行按次计税,依据每次收入额的大小，分别规定了定额(800元)和定率(20%)两种标准来扣除费用。因此，如何准确划分“次”，直接关系纳税人的合法权益和国家税收收入。劳务报酬所得、稿酬所得对一次收入的界定方法有所不同。

　　1.稿酬所得 以每次出版、发表取得的收入为一次。具体细分如下：

　　(1)分别作为一次的稿酬所得

　　 同一作品的再版所得，应视作另一次稿酬所得征税;

　　个人在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，可分别各处的所得分次征税;

　　同一作品先在报刊上连载后出版，或先出版，再在报刊上连载，应分两次征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

　　(2)合并作为一次的稿酬所得

　　作品在出版发表时，以预付或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次;

　    同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次;

　　同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。

　　例如：作家张洋在某出版社出版一部小说，先后分几次收到预付、出版、追加印数等稿酬，按个人所得税税法的规定，应合并为一次稿酬所得，计算个人所得税。(参见表2)

　　表2 作家张某应纳个人所得税额计算表

　　事项 本期收入(元) 收入累计(元) 计算本期应纳个人所得税额的方法 本期应纳个人所得税额(元) 累计应纳个人所得税额(元)

　　2008年1月1日预付稿酬500元 500 500 500元小于减除额800元不用纳税 0 0

　　2008年5月1日出版后支付稿酬3300元 3300 3800 (3800-800)*14% 420 420

　　2008年5月31日追加印数支付稿酬700元 700 4500 4500*(1-20%)*14%-420 84 504

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