对虚拟企业几个财务会计问题的探讨

　　随着计算机科学、网络技术和信息高速公路的迅猛发展，整个社会步入信息化时代。在信息技术发展浪潮的推动下，企业的生产方式、组织模式和经营理念发生了很大变化，一类名为虚拟企业的企业形式应运而生，并逐渐成为经济活动中的中坚力量。

　　一、虚拟企业的科学内涵

　　虚拟企业问世以来，由于其独有的特点、超凡的优越性而在产业界、学术界起了很大反响，成为时代的宠儿。其基本形态可分为两大类：一类是组织机械虚拟化的企业。这类企业没有有形的结构，通过信息网络和契约关系把相关的、分布于不同地方的资源联合起来而成。如互联网上的销售企业、网上银行等。另一类为功能虚拟型。在运行过程中虽有完整的功能产生，但在企业内部却没有完整执行这些功能的组织，企业仅保留核心或关键功能，如著名的耐克公司。为把握这些特点，人们从不同的角度、层次定义它，力图揭露其本质。笔者认为从运行方式去定义较为妥当，即以信息网络为基础，在市场出现新的机会时，具有开发、生产、经营某种产品所需的不同知识和技术的多个企业临时联合而成的利益共同体。此定义涵盖了虚拟企业四个本质属性：1、信息网络是基础。虚拟企业各方联合、运作过程中的交流都通过网络，没有网络则不存在虚拟企业。2、市场机会为依据。只有当市场上某一商机出现时，依据于这一机会的虚拟企业才会出现。3、联合各方具有不同知识和技能，特别是核心知识和技能。4、此利益共同体是临时的，随商机的消逝，任务的完成而解散。

　　从以上的定义可以看出，虚拟企业不是法律意义上完整的经济实体，不具备独立法人资格，而是一部分法人的临时联合体，有不同于传统企业的特征，对适用于传统企业的财务会计假设、会计报告模式产生了一定的冲击。因此，适时研究它，有利于人们及时掌握它对财务会计的具体要求，顺应新形势、创造新方法，更好地为企业服务。

　　二、适合虚拟企业的会计假设

　　1、适合虚拟企业的相对主体假设。会计主体又称为会计实体，是指会计为之服务的特定组织，这个组织是有形的实体概念。而在信息社会中出现的虚拟企业，它以市场机会为存在的契机，以网络为纽带，各个相互独立的企业组成临时同盟，随机会消失而解散，具有极大的虚拟性，会计主体范围模糊，难以确认。但是如果没有会计主体假设，特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务就失去了基础，会计记录对象和报表所涉及范围也失去依赖的主体，人们将无法理解会计报表的意义，更无法利用会计报表去管理、控制经济活动。因此，会计主体假设是必要的。实际上，我们可以将会计主体看作是一个相对的概念，这样我们就能清楚地看到网络公司“虚”的会计主体：网络上各独立法人企业组成的临时联盟体。我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的，是一个存在于网络上的组织。因此，我们用相对会计主体假设替代传统会计实体假设，这一假设的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的基本立场，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算和报告。

　　2、适合虚拟企业的项目经营假设。持续经营是指企业的生产经营将无限期地延续下去，也就是说，在可以预见的将来，企业不会进行清算、解散、倒闭。持续经营为会计解决资产计价、收益确定和费用分摊等提供了理论基础。在互联网络环境下，虚拟企业是临时性组织，显然持续经营假设不成立。正因为虚拟企业的持续经营时间与市场机会同步，故我们在放弃假设是一个与经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期。

　　3、适合虚拟企业的清算期间假设。会计分期是指将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个等距离的时间间隔，以便及时地核算和报告企业的财务状况和经营成果。计算机网络的采用、虚拟企业的出现，可以使交易在瞬间完成，在这种情况下，进行人为的分割，非常不妥。同时，由于持续经营的前提条件已不复存在，进行人为分割自然没有必要。就虚拟企业而言，由于持续经营假设得到修正，我们可以将其项目经营期间（即交易期间）作为会计期间看待，有如下优点：交易的账务处理保持完整性，有效地避免了跨期摊销时人为调节等问题，并且成本与费用的分配也不存在配比的问题，便于企业清算。我们可以在一项交易结束后编报一次会计报表便可满足管理的需要。

　　4、货币计量假设的影响。货币计量假设是指会计核算是以货币为计量经济活动的最好单位。它是以货币价值不变、币值稳定为条件。虚拟企业对该项假设的影响不大，相反，货币稳定假设更符合实际。因为在企业极短的经营期内，币值发生剧烈变动的可能性不大，基本上可以不予考虑。同时，网上交易的出现，对货币计量提出了更高的要求，使传统的纸上货币计量发展成为电子货币计量。这样，可以加速企业资金的周转速度，节约交易成本，提高企业的经营效率。

　　三、适合虚拟企业的会计报告模式

　　1、虚拟企业对会计报告模式的影响。虚拟企业独有的特点，深刻地影响了虚拟企业的会计报告模式，主要包括四个方面：会计的计量属性、会计报告的内容、格式和表外信息的披露。

　　（1）虚拟企业的产生对会计理论的基础会计假设提出了质疑，延伸和改变了适用于企业的计量属性。

　　在资产计价上历史成本原则已不适应于实际情况，虚拟企业的解散经常发生，并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间，在这种情况下，尽管历史成本计价的时点与清算时的时点相距不远，但此时已属非持续经营阶段，历史成本不能反映公司现金流量信息；并且历史成本是一种静态的计量属性，它对虚拟企业经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略，财务会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来。

　　在收支确认上，权责发生制失去了其存在的基础，权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项会计原则，指凡当期已经实现的收支和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使已在当期收付，却不能作为当期的收入和费用入账。由于虚拟企业只有一个会计期间即交易期间，而不存在多个期间中前后各期的问题，公司的收支均在同一交易期内完成，显然此时权责发生制已失去其基础。

　　（2）虚拟企业以知识资源（包括无形资产和人力资源）等为主要资产，完全不同于以有形资产为核心的传统会计主体。传统会计主体模式在资产负债表中居显要位置的项目是现金、存货、厂房等有形资产，对无形资产项目停留在以交易为基础的单个无形资产项目之上，如企业的“商标”、“专利”等只有在交易时才可能被确认，人力资源一直游离于表外，更不用说人力资源的权益。虚拟企业的出现和发展，使企业的有形资产比重变得越来越少，知识资源成为未来企业收益和发展的源动力。在这种情况下，传统的会计报告内容显然不适用于现实情况，不能真实反映企业的盈利能力、经营风险和发展潜力。因此，如何在会计报告中披露知识资源便成为当前研究的热点。