八项资产减值准备的会计处理比较

　　根据企业会计制度的要求，企业应当定期或者至少于每年度终了对本企业有关资产的可收回价值进行估计，如果有关资产期末已经发生减值，应计提相应的减值准备，以使资产的账面价值与其实际可收回价值保持一致。企业会计制度列举了八类资产减值准备，但其计提方法与会计处理不尽相同，下面分别对其进行说明。

　　1、坏账准备。企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账龄分析法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。如果发生的坏账又收回，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

　　例如，某企业2003年估计坏账损失为10000元，应计提坏账准备10000元。

　　计提坏账准备时，编制会计分录：

　　借：管理费用—坏账损失　　　10000

　 　贷：坏账准备　　　　　　 10000

　　实际发生坏账时，编制会计分录：

　　借：坏账准备　　　　　　　10000

　　 贷：应收账款　　　　　　10000

　　坏账又收回时，编制会计分录：

　　借：应收账款　　　　10000

　　 贷：坏账准备　　 10000

　　借：银行存款　　　　10000

　　 贷：应收账款　　　10000

　　2、存货跌价准备。企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。会计期末，比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额减记至零为限。

　　例如，某企业2000年末存货的账面成本为150000元，可变现净值为140000元，应计提存货跌价准备10000元。

　　计提跌价准备时，应作会计分录：

　　借：管理费用—计提的存货跌价准备　10000

　 　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　10000

　　如果2001年末该存货的可变现净值为135000元，应补提跌价准备5000（140000-135000）元。

　　补提跌价准备时，应作会计分录：

　　借：管理费用—计提的存货跌价准备　　　5000

　　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　 5000

　　如果2002年末该存货的可变现净值有所恢复，为147000元，则应冲减跌价准备12000（147000-135000）元。

　　冲减跌价准备时，应作会计分录：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　12000

　　 贷：管理费用—计提的存货跌价准备　　　　12000

　　如果2003年末该存货的可变现净值进一步恢复，为155000元，则应冲减跌价准备3000（150000-147000）元（以以前已入账的减少数为限）。

　　冲减跌价准备时，应作会计分录：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　3000

　　 贷：管理费用—计提的存货跌价准备　　　3000

　　3、短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资（包括短期股票投资和短期债券投资）进行检查，如果短期投资发生减值，应计提短期投资跌价准备。在计提时，可以按单项投资计提，也可以按投资类别或者投资总体计提。计提短期投资跌价准备时，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果短期投资的期末价值有所回升，应在原计提的减值准备范围内冲减短期投资跌价准备，作借记“短期投资跌价准备”、贷记“投资收益”的会计处理。

　　例如，某企业对外进行短期股票投资，期末实际可收回价值低于账面价值30000元，应计提短期投资跌价准备。

　　计提跌价准备时，应作会计分录：

　　借：投资收益—短期投资跌价准备　　30000

　　 贷：短期投资跌价准备—股票　　 30000

　　下一期末，该短期股票投资的实际可收回价值又回升了15000元，这时应作会计分录：

　　借：短期投资跌价准备—股票　　　　　　15000

　　 贷：投资收益—短期投资跌价准备　　　15000

　　4、长期投资减值准备。企业应当在期末对长期投资（包括长期股权投资和长期债权投资）按照单个项目进行检查，如果所持有的长期投资已经发生减值（包括暂时性减值和永久性减值），应计提长期投资减值准备，并将减值直接计入当期损益，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。如果长期投资的价值得以恢复，应在原确认的投资损失的数额内转回，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。

　　例如，A企业以银行存款450000元购入B公司普通股票75000股，并按权益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难以恢复，其股票市价下跌到每股2元。这时，A企业应对该项长期股权投资计提减值准备300000（450000-2×75000）元。

　　计提减值准备时，应作会计分录：

　　借：投资收益—长期投资减值准备　　　　300000

　　 贷：长期投资减值准备—B公司　　　　　300000

　　假如B公司股价日后又回升到每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。这时应冲回减值准备75000[300000-（450000-3×75000）]元。

　　冲回减值准备时，应作会计分录：

　　借：长期投资减值准备—B公司　　　　　　75000

　 　贷：投资收益—长期投资减值准备　　　 75000