管理会计在高校中的应用研究综述

　　2014年1月29日，财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，标志着国内全面推进管理会计体系的建设工作。毛成根学者的研究表明，管理会计在我国高校普及和利用程度远不如企业界，才处于起步阶段，在高校财务管理实践中的应用更是微乎其微，相关数据统计表明：我国现有1500万财务工作者中，超过85%的主要从事财务核算工作，他们80%以上的时间用于最初级的记录与核算工作，仅仅停留在“账房先生”的业务水平，与财务决策等高级业务能力相去甚远，而高校财务工作者从事会计核算要远远高于上述比例。

　　作为未来会计改革的方向，管理会计在高校中的应用尚处于摸索阶段，其应用途径等尚无明确的研究成果。随着高校的教学科研活动、办学规模、基础设施建设等的发展壮大，高校的经济活动呈多元化，高校财务风险也随之加大，这对高校的财务管理提出了更高的要求。管理会计在高校财务管理中的应用有助于优化高校财务资源配置、提高资金使用效率，促进高校财务有效运行。

　　一、管理会计在高校中的应用研究现状

　　（一）研究数量分析

　　通过“中国知识资源总库（CNKI）”数据库进行“高校”“管理会计”“应用”搜索，自上世纪95年以来，国内学者就管理会计在高校中的应用的相关研究甚少，截至目前发表期刊论文合计130篇，剔除管理会计课程设计、高校会计委派、管理会计电算化等与高校管理会计应用不相关的文章34篇，有效研究文章为96篇。

　　由表1可得，近年来高校更加重视和关注管理会计的应用，相关研究逐步增多。尤其是2015年以来，这两年多的文章占23年以来总研究量的62%。

　　（二）研究方向分析

　　通过对文献研究内容的整理和归纳，将有效文章的研究方向分类汇总如表2：

　　从表2可知，现有的高校管理会计应用研究总体上以概述为主，占研究总量96篇的63.5%；较缺乏针对某一方面进行深入研究的文章，甚至没有一篇相关的硕士或博士论文等系统性学术研究作品。另外，以实际案例对高校管理会计应用研究的文章仅5篇，且不够深入，对实践的指导意义不大。

　　二、管理会计在高校中的应用研究综述

　　（一）在高校中应用管理会计的必要性

　　乔春华（2013）指出事业单位管理会计的概念框架等理论问题和管理会计在高校中的应用亟须研究。张会丽（2015）从管理会计的发展需要高校的介入和高校的发展离不开管理会计2个方面阐述了管理会计运用于高校经济管理的必要性。王阿妮（2015）指出高校财务管理已经从核算型向管理型转化，管理会计在高校的应用将越来越广泛，构建高校管理会计应用系统将成为趋势。邵胜华（2016）提到随着互联网信息技术的发展，“互联网+”时代的来临，公共财政管理体制改革不断深入，高校会计工作重心面临着向管理会计的转变，管理会计在学校管理、决策、分析和预测中的作用显得尤为重要。耿晓霞（2016）以L大学暂付款管理中运用管理会计的方法取得显著成效为例，阐明了高校财务管理的全过程中运用管理会计的思路，有利于提高财务管理的效率和效果。赵炳起（2016）认为在高校零基预算编制中，应当运用现代管理会计方法对办学成本进行事前控制，编制最佳的支出预算，实现高校资源的最优配置。那娜（2017）谈到管理会计在高校财务管理中的应用有利于核算办学成本，挖掘内部潜力，提高资金使用效益，同时有助于发挥会计参与管理决策的职能，进而提高财务管理水平，防范财务风险。

　　（二）在高校中应用管理会计存在的问题

　　吕致丹（2013）指出我国高校管理会计的发展还存在着应用难度大、理论体系研究较少，尚缺乏成文的法律规范，教育管理体制阻碍了管理会计作用的发挥，高校管理层缺乏对管理会计的认识，实际应用效果不太明显等问题。乔春华（2013）谈到在理论界与实务界，管理会计是短板，而高校管理会计又是短板中的短板。郑海鹰（2016）提到高校管理会计理论不完善。长期以来高校预算存在预算管理意识淡薄，预算编制方法不科学，预算编制内容不全面、质量不高，预算管理重申报轻管理等问题。另外成本管理是高校财务管理最为欠缺的一个环节。陈乳燕（2016）认为高校管理会计信息化应用存在的问题主要是领导重视程度不够、管理会计信息化水平低、内部“信息孤岛”、管理会计信息化人才稀缺。赵炳起（2016）指出目前高校零基预算编制过程中存在定额制定不合理、缺乏成本预算理念等问题。

　　（三）高校可运用的管理会计方法

　　张逸雪（2014）以“量”为学生人数；“本”为办学成本，包括教育费用、科研费用、管理费用等；“利”为事业基金或经营结余，对高校的成本性态和收入性态进行了简单分析。他认为对高校进行本量利分析，能够为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息，有助于高校的经营管理。宋佳、纪晨（2014）提出高校可引入货币时间价值的概念，运用本量利分析方法，建立责任会计制度等方面进行管理会计的改革探索。李冰（2016）指出可运用责任会计落实经费责任，对各部门经济活动进行控制与考核，从而推动高校财务管理的工作。张秀杰（2016）也提出责任会计的应用将高校财务管理进行有效的细化，可帮助现代高校摆脱“大锅饭”的模式，提高所有工作人员的积极性，将财务管理落实到实际工作中。刘燕（2016）提出运用盈亏平衡点分析法确认每年度饮食管理服务中心的保本点、目标利润，从而预测当年必须达到的收入规模以及成本支出水平，夯实中心收入、支出预算，使预算能真实反映出中心的实际需要，符合中心实际发展的要求。朱杰（2016），罗艳妮、李娜（2016）基于价值管理的视角，提出借鉴价值链会计基本原理，将价值链会计理论应用到高校财务绩效管理中。郑海鹰（2016）提出可将成本效益分析方法运用到预算管理中，?⒈玖坷?分析法运用于高校成本管理；将平衡计分卡运用于绩效评价中。邵胜华（2016）提出可引入平衡计分卡、SWOT分析、波士顿矩阵等战略分析方法。宋慧晶等（2017）运用TOWS矩阵对高校管理会计的应用环境进行了多维度列举分析，同时阐述了本量利分析方法在招生保本点测算中的应用以及平衡记分卡在高校绩效评价中的运用。

　　（四）推动管理会计在高校中应用的策略

　　乔春华（2013）指出高校管理会计的重点在于责任会计、预算管理、绩效管理三方面。吕致丹（2013）提出高校推广管理会计应用应建立与高校管理相适应的管理会计理论，深化高校体制改革，为管理会计应用创造良好的环境，进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质。宋佳、纪晨（2014）认为高校应用管理会计的实施路径为建立管理会计信息系统，培养专业的管理会计人才，从实际出发，协调好管理会计与财务会计的关系。张婧（2016）谈到提高高校管理会计理论与应用水平的策略，包括建立适合自身的管理会计体系，提高财务工作者的管理会计意识和素质，充分利用现有的互联网技术等。郑海鹰（2016）提出管理会计是一门应用学科，不能只停留在理论研究上，要真实地应用到高校财务管理中去，以大量的实践案例为基础，建立案例数据库，为学校决策提供依据。陈乳燕（2016）加强管理及会计信息化建设需构建适合高校管理会计信息化发展的内部环境，注重顶层设计，整合、改造已有信息化系统技术平台，加强管理会计信息化安全保障。邵胜华（2016）提出在高校推行管理会计首先要转变意识，重视管理职能转变；其次内培外引，建设管理会计人才队伍；然后在应用过程中建立责任中心使内部核算更加精细，引入战略管理思维。

　　三、结束语

　　随着高校会计改革的不断推进，管理会计将逐渐成为高校管理中的重要手段。然而我国管理会计研究起步晚，现有研究主要针对企业进行，且总体水平不高，理论体系不完善，针对高校管理会计的研究更为欠缺。

　　通过上文对管理会计在高校中应用的研究综述，可知管理会计在高校的运用主要在预算编制、成本管理、绩效考核三方面，目前已有的研究不够全面、系统和深入，且缺乏案例和数据分析，实践指导意义不大。为适应高校教育体制改革，促进高校自身管理能力提升，完善我国高校管理会计体系，形成一系列管理会计理论和方法尤为重要。在丰富高校管理会计理论体系的基础上，还应进一步挖掘管理会计方法在高校中可应用的领域，逐步建立案例数据库，使高校管理会计体系更具可行性。如何恰当而不牵强地将管理会计工具运用到高校中是我们研究的重点。

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