国际环境管理会计研究综述

　　一、环境管理会计概述

　　随着世界上环境和可持续发展问题的日益突出，世界各个国家也愈加重视，为了满足各利益相关集团对企业环境信息的需求，在二十世纪九十年代环境会计的概念就出现了。环境会计由环境财务会计和环境管理会计（Environmental Management Accounting，简称EMA）两部分组成。

　　EMA扩展了传统会计的计量范围，旨在研究受到企业环境影响的一切会计问题，为企业的管理提供所需的信息。到目前为止，不同国家的不同组织对环境管理会计的定义都有不同的理解，甚至是不同的名字，但是环境管理会计为企业做出财务决策和非财务决策的宗旨和目的是相同的。

　　二、典型的环境管理会计研究

　　（一）国际会计师联合会的相关研究

　　在1998年，国际会计师联合会（IFAC）就对EMA有了一定进展，IFAC发表了一篇名为《组织中的环境管理：管理会计的作用》的报告，该报告定义一些相关术语，包括环境会计、环境管理会计、环境管理实践等，简要说明了在可持续发展的条件下，企业环境管理会计的主要机遇、挑战和目标，探讨了会计人员在环境管理会计中的作用。IFAC于2005年8月发表了《环境管理会计国际指南》，该指南由六个章节组成。第一章说明了企业关注环境管理会计的原因及相关概念。第二章说明了什么是环境管理会计，EAM包括的信息类型，EMA的相关作用和效益，EMA对现行会计实务的挑战。第三章讨论的是由能源流、材料流、水资源流、废品流等组成的实物流信息，其采用的投入产出法。第四章说明了环境成本和效益的资金流。第五章从许多层面探讨了一些将环境管理会计应用到企业内部管理中的案例。第六章主要分析了环境管理会计在内的不同类型会计和外部报告的例子。

　　（二）美国对环境管理会计的研究

　　美国的环境管理会计的探究和运用在在国际上一直处于领先地位。美国环境保护局（EPA）作出了很大的贡献。1993年出现了环境管理会计最早的文献之一，即《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》，其发表了在发展环境管理会计的过程中需要解决的四个问题：对有关概念的恰当理解；创建内外部的管理激励；指导和推广；发明和传播分析系统和方法。1995年，EPA发表《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》说明了什么是环境会计，还分析了环境成本在分配成本、资本预算、设计流程和产品的应用。EPA的观点是，要建立一个成功的环境管理体系，必须计量环境成本并在决策中应用。

　　（三）欧洲对环境管理会计的研究

　　英国特许注册会计师（ACCA）很重视环境会计，在环境会计方面发挥了很重要的作用，例如发表了研究报告等。2002年ACCA发表了一份重要报告，即《可持续发展的伙伴：会计业》，其中大量提到了环境管理会计。在德国，奥格斯堡大学与环境协会合作设立的项目，即“生态效率―材料流动会计”是德国对于EMA最重大的成果。

　　（四）我国对环境管理会计的研究

　　对于实施环境管理会计的必要性，我国学者的观点大都相同，但也都有所差异。郭晓梅（2003）对于为什么发展环境管理会计是这样认为的：社会经济和管理会计职能作用不断发展。李勐（2005）认为在企业的内外部管理中，环境管理会计有重要作用，全面有效的环境管理信息有助于企业可靠计量环境成本，有效减少企业的风险，改善企业的生产能力和财务状况。肖海、丁景华（2010）则认为要实现经济的可持续发展，环境管理会计的创建和运用是必要的，同时当发展中国家面对发达国家的环境剥削时也有一定的抵制能力。环境成本核算作为环境管理会计的核心内容，在我国有大量的研究。例如，王力彦（1998）介绍了环境成本的归集和分配以及生命周期成本法、作业成本法等与环境成本有关的概念。金友良、肖序、王伟达（2001）建立了四大环境成本控制体系，分别是污染治理成本、包装物成本、废弃物成本和能源控制成本。还有很多学者们从可持续发展角度、清洁生产、价值链角度等来设计环境成本管理系统。

　　三、小结与启示

　　如今，我国的经济高速发展，环境问题却越来越突出，如何结合我国企业的具体情况来发展环境管理会计都需要参考国外的一些成功案例。首先，大部分发展中国家往往一味的发展经济而忽视环境问题，权威部门也很少采取措施支持EMA在企业中的试行。但是，越来越多的国家开始重视环境问题，我国应该尽快的实行企业管理会计以发挥后发优势。其次，从国外环境管理研究现状可以看出，日益严重的环境和可持续发展问题应该得到政府部门的重视，尤其是环保部门，政府的行为导向在企业发展中的作用是不可忽视的，所以我国政府应该在与环境相关的企业发展上有所作为。另外，我国的会计研究机构和会计职业组织也应该担任起发展环境会计管理的责任，每一个会计人员都应该面对环境会计。政府相关部门、会计研究人员、企业应该合作起来，作出共同努力。

　　就我看来，我国在EMA发展上任重道远，我们应该努力缩短与国外发达国家的差距，重视研发和应用环境管理会计，并要长期的坚持下去，这样才能真正发挥出它的作用。

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