我国企业财会制度应与国际会计惯例接轨

　　国家对我国企业财务会计制度it行了重大改革，财政部已顽布了《企生財务通则》、《企业会计准則》，并结合我国的实标情况，制定了工业、商品流通、金融、施工企业等行业的会计制度，这使我国企业会计逐步向同国f示会计慣例接轨方面迈出了重要的一步。本文仅就我国財务会计制度同国标会计惯例接轨的几个重要方面谈点我们的体会，并就教于各位同行。

　　新的财务会计制度在借鉴和引用国标会计惯例的地方很多，包括一般会计原则、会计要素的计量标准、记录和反块方法，以及会计报表体系的设置等，都比较好的体现了国际会计惯例。具体来说主要有以下几方面：

　　一、采用国际会计准则的一般原则，统一记帐方法。

　　会计核算的一般原则是对会计核算的基本要求，对会计核算工作具有普遍指导意义。我国长期以来没有明确规定会计核算的一般原則，致使我国的会计核算工作不规范、不统一，不利于企业公平竞争，更不利于扩大对外开放和发展外向型经济。为此，在《企业会计准则》中明确提出了会计核算的一般原则，这些原则主要是：（1)客观性原则；（2)相关性原则；（3)可比性原则；（4)一贯性原则；（5)及时性原則；（6)明晰性原則；（7)权责发生制原则；(8) 收入配.比原则；（9)谨慎性原則；（10)实标成本核算原则；（11)收益性支出与资本性支出划分原則；（12)重要性原则。此外，还规定了合法性原则。这些原則是在总结我国会计核算实践经验的基础上，借鉴国标惯例而制定的，除了合法性原则外，其他原則基本上和国标会计准则相同或相似。

　　新的会计制度还统一了记怅方法，按照《企业会计准則》的统一要求，会计记帐只采用借贷记怅法，不采用其他记帐方法。目前工业企业大多数都采用了借贷记帐法，也有一些企业采用别的记帐方法的，在我国商业企业主要采用增減记帐法。财政部过去对记帐法未作统一规定，只要求企业在保证记清怅目，不镨不乱的原則下，可根据实f示情况自行选择。而国标上通用的记帐方法是借贷记帐法，在我国大多數行业的企业中也是用这种方法，为了适应改革新形势的要求，规范会计行为，《企业会计准则》规定“会计记帐采用借贷记帐法”，这也是向国标会计惯例靠栊的一种表现。

　　二、重新进行投资划分，改革投资核算方法。

　　投资作为企业的重要资产，对其进行严格的经济核舁和管理是十分重要的。国标会计准则委员会还专门制定了投资会计唯則。我国在投资划分上，是桉照投资方式和性质区分为建设投资和技术改迨投资，而®I1示上通过按照时间的长短和目的划分为长期投资和短期投资。在投资核舁上，企业对外投资在“长期投资”和“有价ii券”科目中反映，长期投资反映企业向外投资转出的困定资产、流动资产、无形资产，后者仅反映企业购入的各种債权性的有阶证券，不涉及购买股票的问题。企业以实物、无形资产方式投资的，其资产重估价值与帐面净值的差额，要调整有关资本。新的财务会计制度改变了投资的核算方法，采用了国标上通用的划分投资的方法。新制度按投资的目的不同和投资期限的长短，将对外投资重新划分为长期投资和短期投资，其中长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、債券投资和其他投资；短期投资是指各种能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。在会计核算上，设置了“长期投资”和“短期投资”两个科目进行核算，在长期投资中，股票投资和其他投资要根据不同情况，分别采用成本法和权益法核算，債券投资，应按实标支付的款项记帐。企业对外投资的实物、无形资产、其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，不再调整有关资金，直接计入资本公积金。这些改革基本符合国标会计准，靠近了国标惯例。

　　三、采用国际通用的成本计算法。

　　我国目前的成本核算方法采用的是完全成本法，不仅核算程序比较复杂，内容面面俱到，不能做到真实反映企业的经營情况和经济效益，而且不符合国标惯例。为此，新的财务制度改变了完全成本法，米用了国标通用的制造成本法。制造成本法是目前世界各国普遍采用的一种方法，其特点是把企业的全部成本费用划分为制造成本和期间成本两个部分，企业成本核算到制造成本为止，企业期间费用直接休现当期损益。邓就是企业为生产经營商品和提供劳务等发生的直接支出，直接计入生产成本；企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各种间接费用，分配计入生产经營成本；企业发生的铕售（货）费用、管理费用和财务费用，直接计入当期损益。我国企业采用制迨成本法，不仪有利于减轻企业财会人员的工作量，使会计核算更加符合紀比原则的要求，避免企业在成本计算上弄虚作假，而且有利于同国标惯例接轨，增强企业的发展后劲，提高企业的竞争能力。

　　四、借鉴国际惯例，建立坏帐准备金制度。

　　在我国，企业发生的坏帐损失是采用了直接记入成本的方法，而国标上大多数国家的企业坏帐损失不直接计入成本，而是根据市场经济的要求和会计核算的稳健原则，建立了坏帐准备制度，发生的坏帳损失，冲減坏帐准备金。随着我国市场经济的不断发展，企业与企业之间以及其他单位个人之间的关系越来越复杂，由于市场竞争波动，企业时常面临着应收帐收不回来的风险。为此，新的玢务会计制度规定，建立坏帐准备金制度，那就是企业桉照国家的有关规定，可以计提坏帐准备金。发生的坏帐损失，冲减坏帐准备金。坧帐准备金在会计报表中作为应收帐款的备抵项目列示。这里说的坏帐损失是指因債务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；或者因债务人逾期未履行偿倩义务超过三年仍然不能收回的应收帐救。在我国企业，建立坏帐准备金制度，这将使企业在市场经济条件下，增强承担风险的能P，为企业坏帐损失的及时处理提供了资金来源，同国标会计惯例进一步接轨。

　　改革利润分配办法，规范利润分配渠道。

　　在利润分配上，国示上普遍米用的分配办法是企业桉税法规定擻纳所得税，税后按资分红。而我国在利润分配上与国f示惯例差距较大。一方面所得税前实行税前还贷和提取名目繁多的单项留利，另一方面国家对税后留利征收能源交通重点建设基金和预算调节基金。还肴在利润分配上，不同类型的企业政策不同，制度不统一，不利于企业公平竞争。在政策上，在利润分配之前允许国營大中型企业税前抵扣归还借款利润、治理三费产品留利、技术转让利润、支付融资租赁费利润、提前还清借款留給企业的利润，这些优惠政策仅限于国營企业、股份制企业和外商投资企业没有享受这项优惠政策；在制度上，按规定，外商投资企业所得税本为33%，而且享受“两免三減”的优惠政策，目前一些地区的政策就更优惠了，私人企业实行35%的所得税，而国營企业要按55%的税率上缴所得税，在利润分配上，国际上普遍实行比较规范的利润分配办法，企业不管经營何种业务，统一作为一个整体计算盈亏，并按税法交纳所得税，税后按资分红。为此，新财务制度改变了利润分配办法，米用了国标上通用的方法，那就是依法缴纳所得税，税后分利的办法，并规范了企业利润分配的秩序；一是被没收财物的損失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款；二是弥补企业以前年度亏损；三是提取公积金；四是提取公益金；五是向投资者分配利润。显然，从制度上看，同国f示会计惯利已接轨，在实f示工作中还有个政策配套的问题,税前抵扣的优惠政策怎么办，外资企业的优惠政策怎么办。

　　六、改革会计平衡公式，建立新的財务报表体系。

　　会计平衡公式是会计核算中的一个最为基本的内容，是采用记帐方法，确定记帐规则，进行谈算平衡，编制报表的理论依据。我国目前所采用的会计平衡公式是“资金来源=资金占用”，这是我国产品经济的产梦。这主要是为了在平衡公式中反映社会主义生产关系区别于西方资本主义国家米用的所谓反映资本主义关系的“资产=负债+资本”，但不能明确地直观地反映资产、负債和所有者权益之间有关系，产权关系不明，提供的会计信息不能满足祛会各方面的需要，不利于同国标惯例接轨。为此，新的財务会计制度改变现行的会计平衡公式，采用了国f示上通用的会计平衡公式，那就是“资产=负債+所有者权益”。这不仅有利于（使会计）明确反映资产、负債和所有者权益之间的关系，使会计核算的信息满足各方面的需要，而且有利于使我国的会计核算与国f示会计核算对接，同国标惯例逐步接轨。

　　与改革后的新的会计平衡公式相适应，新的会计制度采用了国际通行的会计报表体糸。我囿现行的会计报表体系是由资金平衡表、成本表、利润表、专用基金表以及其他各种统计性质的报表组成的，而且不同所有制企业，不同经營方式企业以及不同行业的会计报表格式、内容都不相同，这不符合会计核算的相关性原则。国标上通用的会计根表体系是由资产负債表、损益表、财务状况变动表组成的，而我国现行的会计报表体系提供的会计信息不符合国际上有关部门、组织的要求，使许多外国投资者不能通过企业会计报表了解企业的财务状况，不利于吸引外商投资，也不利于我国企业走向世界市场；尤其把成本报表作为法定报表上报有关部门.不利于成本信息的保密，不利于企业参与市场竞争。为此，新的会计制度对会计报表体系进行了重大改革，采用了与国f示会计相一致的报表体糸，并规定企业向外提供的会计报表只有资产负債表、楨益表、财务状况变动表，成本表作为企业的内部报表，不再要求对外上报。会计报表体系的这一改革，使我国会计与国f示会计惯例接轨，不仅有利于吸引外商来华投資，发展外向型经济，而且能够使企业的资产、负债、投资权益得到充分明晰的反映，较大程度地满足了各方面对企业会计信息,的需要。

　　从以上几个方面来看，我国企业会计制度在借鉴和引用国f示会计准则和国f示会计惯例方面的内容很多，这不仅有利于我国会计同国f示会计惯例接轨，从而充分发挥国陆通用商业语言的具大作用，对促进我国吸引外资，扩大对外开放都具有着十分重要的作用。同时，我们也应看到这次我国企业会计制度改革的不彻底性，同国f示会计惯例相比，仍存在着一些差别，但这是实事求是的，符合我国国情的。一般来说，国际上只有会计准.则，包括两个方面，基未准则和应用准则，迓有财务通则，也没有分行业的会计制度。这次改革，尽管打破行业、部门、地区、所有制的界眼，在统一制定《企业财务逍则》和《企业会计准则》的同时，统一制定了工业、运输、商业、金融等重大行业的会计制度，但没有制定国f示上通用的适用所有企业的应用准则。这一方面不追应企业跨行业经營和发展企业集团的需要，另一方面也不符合国f示惯例，但这是发展中存在的问题，相信，随着我国市场经济的建立和发展，对外开放的进一步扩大，国家将会逐步取消行业会计制度，制定出同基本会计准则相配套的应用准则，从而使我国的企业会计制度进一步同国I1示惯例接轨，这是会计制度下一步改革的目标和方向。这里还需要说明的是，虽然我们的财务会计制度应尽可能地同国f示会计惯例接轨，但因我国与西方国家的政治体制和经济结构有着本质的不同，所以不能完全求同，完全接轨，要符合我国的国情。