我国会计准则国际趋同问题研究

　　一、我国会计准则与国际会计准则的差异及其存在的原因

　　(一)我国会计准则与国际会计准则的差异

　　在会计准则国际趋同的形势下，各国必须正视会计准则国际趋同的现实。走向国际趋同的第一步，应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因做出客观分析。概括起来，我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有：

　　1. 我国会计准则与会计制度并存，这与大多数国家的做法是不同的。在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种:一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式，另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。我国长期以来一直采取的是会计准则与会计制度并行的做法，这不利于我国会计准则的发展及与国际会计准则的趋同。

　　2. 我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。这种做法与国际惯例有较大出入。在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分。我国发布的基本准则类比为国外的概念框架，混淆了概念框架的性质和作用，削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原则的研究，推迟了概念框架的出台。

　　3. 我国会计准则长期以来的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题正在逐步涉及。我国制定会计准则起步较迟，至今才发布了1项基本准则和38项具体准则，相对于美国FASB的约150项准则公告，涵盖面较小；2007年1月1曰起在上市公司范围内实行的新会计准则，虽然大部分内容已跟随国际会计准则的脚步，但是总体来说我国对这些项目的使用还不熟悉，具体的操作性还在试行当中，所以会计准则本身的可操作性就变得较差。

　　4. 我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这虽然在一定程度上也符合我国当前的国情，但对公允价值一概否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在国际上，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。我国如果一概否认公允价值的使用，就会加大与国际通用准则的差距。

　　5. 职业人员的职业判断的差异。相对于国际上的会计人员来说，我国会计人员素质相对较低。在我国，会计准则的实施更多地依赖于会计人员的职业判断，使得其成为我国会计人员滥用会计政策的工具。

　　6. 我国的业绩评价体系与国际的差异。国际会计准则理事会规范的重点是资产负债表和现金流量表，注重未来的预测与决策。而在我国，更注重收入、费用的定义和配比，重视利润。社会公众重视利润，对现金流量没有很强的敏感性。

　　(二)我国会计准则与国际会计准则差异存在的原因

　　造成以上差异的原因是多方面的，既有会计环境不同的因素，也有主观指导思想或认识误区的因素。

　　1. 从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别，国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的。而我国会计准则的制定需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素。

　　2. 我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段。

　　3. 国有企业产权制度尚不健全，内部治理结构薄弱，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为，并且有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。

　　4. 会计人员总体素质不高，缺乏必要的职业判断能力，会计人员整体素质低是制约会计准则接轨趋同的重要原因。

　　二、我国会计准则与国际趋同的经济后果分析

　　我国会计准则与国际会计准则之间存在差异，会计准则国际趋同是必然趋势，但这种趋同必然会产生一系列的经济后果。表1反映了我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现：

　　表1我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现我国会计准则国际趋同既有益处，又有弊端。从上表可以看出，我国会计准则国际趋同的负面经济后果是相当大的，然而，采纳国际会计准则毕竟是大势所趋。所以，一方面要坚定地推进我国会计准则的国际化，另一方面又要小心谨慎，不能操之过急。我国会计准则在未来发展过程中，首先，国际化是重要的发展方向之一，我国会计准则的制定和建设也应当向国际趋同方向迈进。其次，在趋同过程中，需要推进我国会计实务的规范，不仅仅只是从形式上进行的建设和发展。最后，也是最重要的一点，在我国会计准则国际趋同过程中，我们应采取一种渐进和稳健的路径，由于我国特有的环境，如果一味的强调与国际会计准则的快速“等同”，就会使得趋同的负面经济效应扩大化，不利于我国经济的健康稳健发展。

　　三、有关会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的思考

　　2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(以下简称路线图）。路线图的发布是在总结我国多年会计改革成就与经验的基础上，结合最近国际国内形势发展的需要，为进一步深化会计改革，推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同而做出的重要规划和部署。

　　路线图的出台有其特有的背景：_方面是为了应对国际金融危机，响应G20、FSB倡议的需要。虽然金融危机的根本原因不在于此，但也认识到高质量的财务报告对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定的重要性。另一方面是顺应各国会计国际趋同趋势，明确我国趋同态度的需要。随着经济全球化的快速发展以及资本市场一体化进程的加快，会计国际趋同已势不可挡，路线图的发布正是顺应了未来经济发展的趋势。最后，路线图是我国会计改革进一步深化的必要工作，是部署下一阶段我国会计准则建设工作的需要。

　　路线图在全面回顾总结自2005年以来我国企业会计准则的基础上提出来的，它主要强调了我国会计准则国际趋同已经进入后续趋同和发展阶段。另外也肯定了IASB为应对国际金融危机所采取的改革举措，支持IASB为建立全球统一的高质量会计准则所做的努力。并进一步明确了我国企业会计准则国际趋同立场，规划了我国企业会计准则持续趋同时间安排，部署我国下一阶段会计准则建设工作。

　　发布路线图，积极推动我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，是我国紧紧把握当前经济社会发展的重要契机，是确保我国经济长期平稳可持续发展的重要举措，路线图的发布能够提升我国会计信息透明度，及时向IASB反映我国特殊会计问题，提升国际财务报告准则公认性、权威性会计论坛和实务可操作性。

　　四、我国会计准则未来发展方向及政策建议

　　(一)未来发展方向

　　1. 趋同是必然，但要根据我国国情，具有中国特色。不管是从我国会计准则变迁的历史，还是从实证分析得出我国企业会计准则确实在一步步和国际会计准则实现趋同。对于某些会计实务问题，如果我国的交易环境和交易事项是相同的，中国可以积极地向国际会计准则靠拢，但是对于某些会计实务我国在国内环境、意识形态等方面存在着独特性，经济实质并不相同，那么就应该根据我国的实际情况来采取适合我国环境的会计方法。

　　2. 我国会计制度变迁方式应由强制性变迁向诱致性变迁转变。目前，我国采用强制性变迁为主，诱致性变迁为辅,这样可以节约大量的交易成本，但是随着我国经济体制改革的不断深入和完善，企业作为会计信息的提供者，也会越来越有内在动力推动会计制度的变更，改变较强的“路径依赖”。因此，随着体制环境的不断改变，也越来越要求向诱致性变迁模式转变。

　　(二)政策建议

　　1. 在制定国际会计准则过程中能有主导权。首先，增强国力，争取在国际会计准则过程中有话语权，是我国目前在会计准则制定方面的目标。其次，在制定新会计准则之前，做到事前协调沟通。再次，加强区域间的合作，争取达到多赢的效果。

　　2. 提高我国会计准则质量。首先，高质量的会计准则是指既可以有效地指导会计实务披露出真实、可靠、有效的会计信息，但同时又不能只是照抄照搬西方会计准则，要在国际会计准则趋同的大环境下，符合我国的国情，才更能解决我国现有的经济业务。其次，完善我国会计准则制定过程。再次，强化监督新会计准则的执行情况。最后，提高会计人员职业素养。

　　3. 借鉴国外会计准则趋同的经验。国际会计准则委员会成立以来，制定的会计准则也参照了诸如成员国美国、澳大利亚等国的意见，那么借鉴这些国家的经验能很好地指导我国会计准则的未来发展方向。

　　五、结论

　　随着“趋同”概念的提出和国际会计准则委员会的不懈(0(2012年第17期)财者却先 努力，国际会计准则将在会计国际舞台上发挥更为重要的作用，随着经济全球化进程的加快，会计准则作为反映经济运行信息的规范系统，其建设与国际趋同中面临的问题也在不断变化。总的来说，“趋同”大方向势不可挡，但是盲目的、全盘的接受国际会计准则对我国来说是不可取，也是不可能的，究其原因，是由中国特殊的国情引起的。因此，对会计准则国际趋同，本文的立场是:积极稳妥地、循序渐进地推进符合我国国情的趋同进程。

　　总体上看，我国的会计准则只能尽可能与国际会计准则趋同，至少在短期内是不可能实现“等效”。在未来的道路上,会计准则建设与国际趋同的目标挑战和机遇并存，我们需要做的是以积极姿态应对，抓住机遇，合理稳健地推动我国会计准则建设与国际趋同的进程，在趋同并进一步等效的过程中充分发挥会计促进经济发展的功能。