电力企业内部会计控制评价指标体系研究

　　一、电力企业的行业特征

　　电力行业的概念涵盖了电力系统的发电、输电和供电的三项内容。而发电企业作为电力系统的上游产业，近年来随着国家电力行业改革的不断深人，从发电环节开始引人竞争，发电企业承受著目大的市场竞争压力，本文的电力企业以发电企业为主。作为国家的基础性能源产业，电力企业有其自身的特征。

　　1. 资金密集型。电力行业是发展国民经济、实现工业化的重要基础。它是基础产业中所需投资最大，资金占用比率最髙的行业之一。

　　2. 技术密集型。电力设施的建设、电力生产的运行乃至电力设备的维护，都需要采用大量的高新技术。

　　3. 能耗密集型。电力企业是将煤炭、石油等一次性能源和水、风等可再生能源，以及核能、太阳能等加以利用转化后变成易于传输、储存的电能。因此电力企业需要好用大量的能源，具有很强的资源依耐性，所以它的生产成本要受到能源价格浮动的制约。

　　4. 固定资产比重大。电力企业的固定资产种类多，金额大，规格不一致，分布分散，在资产总额中的比重较大。

　　5. 电力产品的无差异性。电力企业无论以何种方式发电，最终都是将不同的能量转化为电能，电力产品的使用价值是没有差异的’也就是说发电企业无法像其他企业一样采用产品差异化战略，只能采用成本领先的战略。

　　二、电力企业内部会计控制体系要棄组成分析

　　电力企业内部会计控制体系要素组成是电力企业内部会计控制体系的内部结构。电力企业内部会计控制的形成，依赖于各组成要素的有机结合；各组成要素自身的适当性及各组成要素有机结合的状况和效果决定电力企业内部会计控制评价的有效性。因此，对电力企业内部会计控制要素组成的研究是非常必要的。

　　我国的《企业内部控制基本规范》中第五条表明企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素。电力企业的内部会计控制体系要素自然也要从这五个方面进行分析。

　　1. 电力企业的内部会计控制环境

　　人力资源方面，电力企业作为技术密集型企业，由于从事的工作颇具技术性，电力行业人才辈出，竞争麵，而这种竞争很大意义上是人才的竞争，没有好的人才，没有良好的人力资源政策，难以保证电力企业的稳步发展。

　　发展战略方面，随着电力体制的改革，电力企业的垄断不断被打破，竞争越来越激烈，电力企业如何适应市场经济和电力体制改革的新形势？好的发展战略能帮助电力企业健康，持续的发展。

　　组织结构方面，一个科学合理的组织结构是电力企业有效运行的保障，在这个科学合理的组织架构中电力企业必须配备合适的企业员工去实现组织目标。

　　2. 电力企业的风险评估

　　风险主要有环境风险、市场风险、技术风险、生产凤险、财务风险、人事风险等。企业风险有各种表现形式和表现方式，人们很难把握和驾驭，但并不是说我们在风险面前无能为力，事实上，企业的所有风险都最终表现在财务运行和财务报表上。对电力企业的风险评估可以从筹资风险、经营风险和投资风险进行评估。

　　3. 电力企业内部会计控制活动

　　由于电力企业具有其行业的特殊性，固定资产规模庞大、价值高、分布分散要妥善管理要需要耗费大量的人力、物力、财力。因此电力企业的资产运营控制是电力企业内部会计控制的重点。

　　电力企业的主要收人来源是电力的销售。可以说电力的营销管理是电力企业内部会计控制的重中之重。

　　财务预算是企业全面预算的中心。在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收人和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。它能够控制各部门业务的价值创造和资源运用，从而提髙企业的效率和效益，保证管理政策和目标的实现。因此在电力企业的内部会计控制中财务预算控制必不可少。

　　4. 电力企血内部会计控制的信息与沟通

　　《内部控制框架》要求通过信息系统识别、获取、处理和报告信息，为管理和控制经营活动提供信息支持。信息的沟通在电力企业中起着至关重要的作用，有效的信息沟通渠道有助于提髙电力企业内部会计控制的效率和效果。电力企业会计控制信息须通过信息的传递与沟通才能被共享，才能被企业的各级管理者所使用。

　　5. 电力企血内部会计控制的内部监督

　　在建立电力企业内部会计控制系统的过程中，不仅要建立完善的内部会计控制系统，还要加强对内部会计控制系统的有效监督。电力企业的内部监督以内部控制作为基础，通过持续监督程序不断的对它进行自我评价，找出缺陷即时修正。

　　三、电力企业内部会计控制评价指标体系

　　构建电力企业内部会计控制评价体系的第一步就是评价指标体系的建立。本文根据前面电力企业内部会计控制要素的组成，即内部会计控制环境、风险评估、内部会计控制活动、信息与沟通、监督，遵循指标选取的科学性、全面性、可比性、可操作性、适用性原则，构建出电力企业的内部会计控制评价指标体系。

　　1. 电力企业内部会计控制环境评价指标体系设计

　　(1) 人力资源

　　选取的代表性指标有：

　　①“是否有科学的薪酬体系和激励约束机制”

　　②“员工是否有得到学习和培训等提升能力的机会”

　　③“是否具有标准措施确保职员具备与岗位要求相适应的道德标准和专业能力”。

　　(2) 发展战略

　　选取的代表性指标有：

　　①“是否在公司董事会下设战略委员会”

　　②“是否有明确的发展目标，并根据发展目标编制战略规划”

　　③“是否对发展战略实施监控、定期进行分析并编写报告”。

　　(3) 组织结构

　　选取的代表性指标有：

　　①“各部门职责是否存在交叉、重叠或重要工作内容缺失”

　　②“岗位职责、权限是否明确，财务、采购、资产管理等不相容岗位是否进行了有效分离”

　　③“岗位任职条件是否明确”。

　　2. 电力企业内部会计控制风险评估评价指标体系设计

　　电力企业内部会计控制风险评估评价主要从筹资风险、经营风险、投资风险三个方面进行财务风险评价指标设计。

　　(1)筹资风险

　　筹资风险是指企业因借人资金而产生的丧失偿债能力的可能性和企业利润（股东收益）的可变性。电力企业的筹资风险从资产风险、资本结构风险等方面进行分析，选取代表性的评价指标有：

　　①利息收人倍数

　　利息收入倍数=经营净利润/利息费用=(净利润+所得税+利息费用）/利息费用

　　一般情况下，已获利息倍数越高，企业长期偿债能力越强。国际上通常认为，该指标为3时较为适当，从长期来看至少应大于1。

　　②资产负债率

　　资产负债率==负债总额/资产总额

　　资产负债率越髙说明企让偿还债务的能力越低。

　　③流动比率

　　流动比率==流动资产/流动负债

　　流动比率越高，说明企业资产的变现能力越强，短期偿债能力亦越强。

　　(2) 经营风险

　　获利是电力企业经营的最终目标，也是电力企业生存与发展的前提。评价经营风险选取下列代表性财务指标：

　　①营运指数

　　营运指数=经营活动现金净流置/经营应得现金其中：经营所得现金=经营活动净收益+非付现费用=净利润-投资收益-营业外收人+营业外支出+本期提取的折旧+无形资产摊销+待摊费用摊销+递延资产摊销

　　营运指数接近1，表示企业经营获取的现金与其应获现金相当.收益质量髙；若小于1，则说明企业的收益质量不够好。

　　②成本费用利润率

　　成本费用利润率=营业利润/成本费用总额表示每耗费一元所得利润水平越髙，企业的获利能力越强。

　　③应收账款周转率

　　应收账款周转率=营业收人/平均应收账款—般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。否则，企业的营运资金会过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

　　(3) 投资风险

　　根据电力企业的投资主要是固定资产的投资，所以对于投资风险的评价主要选取下列评价指标。

　　①固定资产投资占主营业务收入的比率

　　固定资产投资占主营业务收人的比率=当年固定资产投资总额/本年主营业务收入净额*100%

　　固定资产投资占主营业务收人的比率可以评估电力企业的可能盲目扩张风险。

　　②固定资产周转率

　　固定资产周转率=销售收人净额/固定资产平均净值固定资产周转率是反映企业利用固定资产形成销售的程度。通常指标越高，表明企业利用充分，同时也表明企业投资得当，固定资产结构合理。

　　3. 电力企业内部会计控制活动评价指标设计根据本文电力企业内部会计控制活动所述，资产运营、电力营销、财务预算管理是电力企业的几大关键业务。本文对电力企业内部会计控制活动评价围绕这三个关键活动横向展开。

   (1) 资产运营

　　①固定资产产量率

　　固定资产产量率=输电量/固定资产总额该指标越大说明固定资产的运营效率越高。

　　②总资产酬率

　　总资产报酬率=息税前利润/资产平均总额总资产报酬率越大说明运用资产获利能力越强。

　　(2) 电力营销

　　单位电力成本=发电总成本/总发电量单位电力成本越低越好。

　　(3) 财务预算

　　预算业务包含预算编制、预算分解、预算执行、预算考评四个方面，对财务预算活动的控制评价围绕资金流的运动展开。对财务预箅选取的评价指标如下：

　　①预算编制依据科学性②预算分解合理性

　　③预算核算一致性④预算考评激励性

　　4．电力企业内部会计控制信息与沟通评价指标设计

　　选取的评价指标有：

　　①“是否提供适当的人力和财力开发必需的信息系统”

　　②“对于可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道”

　　③“管理层是否积极采取行动与客户、供应商、监管者和其他外部人士沟通”。

　　5．电力企业内部会计控制内部监督评价指标设计

　　(1)内部审计

　　选取的评价指标有：

　　①“是否设立审计委员会”

　　②“是否设立审计委员会领导下的内部审计部门”

　　③“内部审计部门是否具有独立性”

　　(2)内部控制自我评价

　　选取的评价指标有：

　　①“是否明确内部控制评价的职责分工、评价方法、评价程序

　　⑦“对评价中发现的缺陷是否形成书面报告”

　　③“是否对缺陷整改进行监督”。

    刘会兰   杨界蓉(作者单位：西华大学管理学院)