关于公允价值的思考

摘　要：本文从公允价值的含义和公允价值确认出发，分析了公允价值在我国新会计准则中的应用。并在此基础上，提出了提高以公允价值计量为基础的信息质量的建议。

关键词：会计计量；公允价值；企业会计准则
　　一、公允价值含义及公允价值的确认　
　　传统会计计量是以历史成本为主的计量模式，历史成本由于其客观性和可验证性而得到普遍认可和应用。但是随着交易和事项的日益复杂，以历史成本为主的传统会计计量模式一方面无法反映创新金融业务；另一方面历史成本计量模式下的财务报告所反映的资产和利润容易被高估，导致财务报告难以真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。因此，各国又逐渐引入了现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值等各种计量模式。
　　关于“公允价值”的概念由来已久，我国新会计准则中的定义：指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。公允价值的本质是一种价值，是一种基于市场信息的、现时的、强调公开、公平的价值形态：确定公允价值时应考虑交易双方或评价主体主观判断的影响；公允价值的应用是为了更好地实现财务会计报告的目标。
　　对公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。
　　从上述方法可看出，后两种带有明显的估计性质。相对来说，第一种确定公允价值的方法的计量依据最为客观。但从“公允价值”的实质来看，在很多问题的处理上都需要人为的判断，定性因素大于定量因素。因此，“公允价值”本身是否公允其实很难判断。
　　二、公允价值在新准则中的应用
　　公允价值代表了财务会计未来发展的方向，财政部明确规定将公允价值作为会计计量属性之一，据不完全统计，新会计准则在长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和金融工具等17项具体准则中都不同程度的引入了公允价值的计量属性。
　　1、长期股权投资：当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值（属商誉），不调整初始投资成本，小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，投资企业可通过对净资产数额的误判来影响初始投资成本差额的数额和方向，从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。
　　2、投资性房地产：在满足一定条件下，可采用公允价值进行计量，此时不需计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
　　3、非货币性资产交换：非货币性资产交换若具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。
　　4、债务重组：规定了债务重组交易以公允价值计量，并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益，进入利润表。如上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时，或者出于维持公司现有业绩，维护公司稳定发展形象的需要，进行债务重组，确认重组收益，或者进行以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换。
    5、非共同控制下的企业合并的计量
　　《企业会计准则第20号——企业合并》规定：非同一控制下的企业合并，购买方一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
    6、金融工具的计量
　　公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生。无法采用传统会计的计量标准，而采用公允价值计量能够更准确地计量各类金融资产和负债。
　　我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
　　公允价值计量的广泛应用，使企业资产与负债的计量更合平定义、收益确认更客观，从而提高了会计信息的决策有用性，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为投资者、债权人等相关信息使用者的经营、决策提供更有力的支持。同时也可以看出，与原准则的规定相比，新会计准则公允价值的应用给企业调节利润提供了新的空间，因为我国公允价值在实际运用中还存在问题：公允价值的计量存在一定认为因素；我国的市场经济不够完善；相关的法律法规不够健全；从业人员的职业道德、专业水平不高。由此很可能诱发上市公司利润操纵行为。
　　三、公允价值计量应用环境的完善
　　公允价值要想真正公允，就要“持续可靠取得”而不是“估计而已”。我国目前并不完全具备采用公允价值的经济环境，理论和实务都还需要进一步完善。
　　1.完善资本市场，引入充分的市场竞争机制。扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。
　　2.完善会计准则的实施细则。在我国的市场经济环境中，行业间存在较大的差异，这使公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题。因此要针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践中拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性，强化对相关交易实质的审查。
　　3.强化信息披露。监管部门应当从提高信息披露质量的立场出发，强化公 司在公允价值计量下的信息披露。
　　4.完善建立我国经济数据信息的提供平台或网络。充分利用现有网络平台，通过政府协调指挥与各行业协会合作，建立起政府和各行业的物价体系及数据平台，定期发布相关信息，如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测，及时提供参考依据。
　　5.提高对中介机构责任和义务的要求。加强对评估机构的考核，建立动态的准入和退出机制，加强对相关机构和人员的责任追究。另外，对评估结果要建立后续跟踪机制。对于评估结果，不仅要看其评估过程是否公允，还要持续跟踪其评价结果的公允性，通过实践进行检验。
　　6.强化对会计人员的培训。加强会计诚信教育，加强对管理者和会计人员的职业培训，提高会计人员的职业判断能力，要求会计人员更新会计知识、转变会计观念、提高职业判定能力。　　
参考文献：
[1]张玉英:公允价值在新准则中的运用及对利润的影响.对外经贸财会,2006.9
[2]李玉凤:公允价值对上市公司盈余管理的影响.现代经济信息,2008.8?
[3]钱玲:论新会计准则下公允价值计量与企业利润操纵.商场现代化,2008.4 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/caizhengjinrong/254843.html