试论强化行政事业单位内部财务控制的途径

摘　要：本文主要探讨了强化行政事业单位内部财务控制的途径。近年来我国市场经济快速发展，与企业公司一样，建立科学规范的内部财务控制体系是行政事业单位做好财务工作的必然要求。但是目前我国行政事业单位的内部财务控制制度还存在着许多问题，加强内部财务控制的途径包括：完善财务管理结构；强化内部审计；提高工作人员素质；完善业务流程。

关键词：行政事业单位；内部财务；控制；途径
　　随着我国市场经济的快速发展，高品质的财务控制成为保障社会经济快速发展，维护市场经济秩序的重要手段之一。对于行政事业单位来说，建立科学规范的内部财务控制体系有利于提高单位内部会计信息的质量，减少财务风险，防止内部经济犯罪，因此建立内部的财务控制体系是新时期行政事业单位做好会计工作的客观要求。目前在我国，大多数行政事业单位都建立了相应的财务控制制度，作为单位内部的一项财务管理机制，内部财务控制制度保证了单位决策的有效执行，维护了单位财产的安全，对单位财务起到了一定的控制作用。
一、目前我国行政事业单位内部财务控制存在的问题
    但是，由于内部财务控制制度本身需要机构、人员、制度等多重保障，目前我国现阶段行政事业单位的内部财务控制情况仍存在一些问题，具体体现在以下几个方面。
（一） 不合理的机构设置
　　目前，许多行政事业单位存在机构设置不合理，导致职务不分离的现象。一般来说，行政事业单位内部财务控制可以分五步走：授权、签发、核准、实施、记录。而这每一个步骤应该由相应的部门人员独立实施和完成，这样才能保证不相兼容职务的分离，做到各司其职，从而便于内部财务控制作用的有效发挥。然而目前我国很多行政事业单位的现金收支及保管制度不十分健全，也没有从始至终坚持职权分离原则。有的行政事业单位会计和出纳职位由一个人担任；有的单位也没有按照规定对资金账簿进行定期检查；还有一些单位内部的财务控制制度实施不严。
（二）内部控制意识淡薄
　　许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，抱着有没有无所谓的态度，造成了单位经济运行中责任人的责、权、利不明确，风险意识不强的状况。内控意识是内控环境中的一项重要内容，只有具备良好的内控意识，才能建立健全的内控制度并促使其有效实施。但在研究中发现，行政事业单位管理人员内控意识相对薄弱。一些单位领导对内部财务控制制度的重要性认识还不到位，重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部财务控制知识的基本了解。
（三）授权批准控制不规范
    授权批准控制是指行政事业单位在对经济业务进行处理过程中，必须经过相应授权批准方可施行。通常授权批准控制的方式包括一般授权和特别授权两种。其中特别授权是指经授权来处理非常规的业务，包括单位单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整等，这些业务的实现都必须经过单位内部互相联系、一致同意的授权批准。然而目前，许多行政单位置该规定于不顾，在实际财务管理中“一只笔”审批制度，“一言堂”的决策制度，即一个领导一个部门作出批准即可生效，这样就违反了授权批准控制制度民主决策的原则，容易受个人因素影响，造成决策失误，使行政事业单位蒙受不必要的损失。
（四）财务预算缺乏合理性
    目前我国大多数的行政事业单位都遵循全面预算的原则，但在预算的管理方面还存在不少误区。部分行政事业单位内部并没有对各责任科室人员的责任预算约束，也没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。业务招待费、办公费、差旅费等费用项目控制乏力。
二、加强我国行政事业单位内部财务控制的途径
（一）建立健全内部财务控制制度
　　完善制度是加强内部财务控制的重要保障。建立和完善内部财务控制制度，细化责任，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部财务控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务，并明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，进而形成有效的制衡机制。例如，记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约；重大投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行要相互监督、相互制约；财产清查的范围、期限和组织程序必须明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。
（二）强化事业单位的内部审计
    首先，行政事业单位应该高度重视内部审计，因为完善科学的内部审计能够有效加强单位内部财务控制的力度。在完善的内部审计制度下，审计人员必须认真监督和调查各部门规章制度和指令的执行状况，向部门的管理人员提供实用的建议和资料等，并对出现的问题提出合理建议。但是，要保证内部审计的权威性和独立性，部门的领导必须予以高度重视，否则很难发挥内部审计的作用，因此领导应该对内部审计予以充分重视；特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部财务控制体系。
    其次，行政事业应该提高内部审计工作的公正性和客观性，优化设置单位内部审计机构，优化内审机构的设置应该秉承独立性和权威性两个原则。其中独立性是指内审机构应该独立于被审计的单位，能够不受干预的公正的行使内审权，这样才能体现内部审计的公正有效性。而权威性原则是指行政事业单位对内审机构的设置应该给予充分重视，部门领导应该放权给内审机构，提高内部审计在单位内的权威性。
（三）强化外部监督
　　对于国家来说，要充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用，加强对事业单位内部财务控制制度建设的监督和指导，杜绝事业单位管理人员滥用职权而影响内部财务控制制度的正常施行，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部财务控制制度的执行。这样，通过内部审计与外部审计紧密结合，形成合力，才能够更充分地发挥其在内部财务控制中的监督评价作用。
（四）提高行政事业单位人员的素质
    因为行政事业 单位领导的素质关系到整个单位工作的发展走向，因此应该首先提高单位领导的素质。行政事业单位领导的素质除了包括知识和能力素养外，还包括个人的操守、品质以及世界观、人生观等各个方面，首先领导的高知识能力素养是领导行政事业单位向前发展的基础，其次高尚的道德品质和正确的人生观和世界观是领导面对困难和诱惑作出正确决策的保障。因此，行政事业单位领导应该认真学习内部控制的各项规范，掌握财务活动的主要步骤和流程，以及其控制制度，提高自身对财务内部控制制度的理解。除此之外还应该在单位内部建立财务控制的领导责任制，将主要领导的政绩考核同行政事业单位内部财务控制的好坏相联系，做到在其位司其职，将财务内部控制工作真正落到实处。
    其次应该重视提高财务人员的综合素质。行政事业单位财务人员的素质包括业务能力和思想道德水平两部分。在业务能力方面，应该重视对新进入单位的财务人员进行全面考核，进行业务培训，其次在财务人员正式进入单位后，还应该经常组织接受各种后续业务培训，提高业务水平。在思想道德水平方面，应该将财务人员思想道德水平列入到晋升、加薪的考核项目中来，并且经常组织财务人员参与公益活动，全面提高财务人员的职业道德水平。
（五）加强业务流程控制
　　业务流程控制是内部财务控制的核心环节，其控制方法的合理性、有效性直接决定着控制目标的实现。行政事业单位的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。原始的“先审批后审核”?用授权批准替代了监督检查，不利于发挥会计的审核监督作用。因此，要建设合理的业务流程控制制度和完整的会计处理程序。例如，原始资料要先经过会计人员及内部相关部门检查和监督后再进入审批和记账等环节；对于已处理的会计信息或单位财务业务，一定要进行复核，强化财会人员的实际把关效果，防止违纪违规问题的发生。
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