税务会计的特征及重要性分析

摘　要：财政部将税务会计与财务会计进行分离后，受到学术界的广泛探讨。本文探讨税务会计的重要特征，分析其特殊性，并在此基础上探讨其重要作用，进行总结。

关键词：税务会计；财务会计；分离
一、税务会计的概念
　　税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财务会计的形成发展过程中逐步从财务会计、管理会计分离出来的一大会计分支。简单地说税务会计是关于税收工作的会计。税收工作即反映国家税务机关和纳税人的税收活动。站在征税人（税务机关）角度，税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）。税收会计是一门新兴的边缘学科，是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收入，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计体现了税务机关和国家金库的关系，对维护国家和纳税人的权利都极其重要。站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和核算技术，并融会其他学科的方法以货币计量为基本形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动引起的资金运作，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面,两者都归属于税务会计。
　　概括地说税务会计就是以税法为准绳，运用专门的会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人合法权益的专业会计。从广义上讲，包括纳税会计和税收会计，从狭义上讲，税务会计即指纳税会计。它的核算主体是以企业为主的纳税人，以税法为准绳，采用复式记账法，并以收付实现制和权责发生制联合作为日常账务处理的基础，其对象是企业税务资金的流动，目标是在诚信纳税、依法纳税的前提下为税务机关提供符合税法要求的税务报告(纳税申报表及其附报资料)，正确、及时、足额缴纳税金，同时为纳税人进行税务筹划，尽可能维护企业的经济利益。
二 、税务会计的特征
1. 税务会计的特点。
  税务会计的特点包括法律性、统一性、独立性。法律性表现为税务会计以国家税收法律为基础，微观经营主体必须依法履行纳税义务，且国民经济各行各业不同的纳税人均需缴纳；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，明确区分了会计利润和应税所得的界限。例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。
2. 税务会计的目的。
  税务会计以税收法律制度为准绳，为国家征税服务的同时也为企业服务。大中型企业涉及税务的事情多，金额大，对企业财务有重大影响，设置专职税务会计具有范围经济，小型企业常聘请代理税务会计。这样，大小企业有专门精通税法的人员核算、申报，有助于保证国家税款及时足额上缴。纳税人直接受税法的制约，纳税人需向税务部门提供纳税信息，真实准确地计算应纳税额,。而税务部门向企业经营者提供准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供相关依据，向企业资产所有者和债权人提供税务资金运转的信息。
3. 税务会计的任务。
  税务会计的任务是双面的。表现在既为政府税收服务，同时也为企业服务。督促纳税人认真改造纳税义务，防止税收流失，维护我国经济权益。另一方面，税务会计按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款，正确编制、报送会计报表和纳税申报表，进行纳税人活动分析，同时在税法允许的范围内，维护企业的正当利益。
4.税务会计的基本原则。
　　以税法为依据的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动合法性与正确性的判断标准是国家税法。我国的税收体系是以所得税和流转税两大税种并重且为主体税种。因此税务会计应包括所得税会计、增值税会计、消费税会计、营业税会计等,及纳税申报、税务筹划等内容。核算基础以收付实现制和权责发生制的共同作用，立足于国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划。
4. 税务会计的范围、内容。
  按税法规定要求，企业在进行税务会计活动中，有选择地对相关经济业务进行核算，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分项核算，力求准确地反映纳税人履行纳税义务的概况。而对于那些与企业纳税关系相关不那么重要的会计事项，可以在不影响纳税资料真实性的情况下适当加以简化。
5. 税务会计的实务。
  会计实务应力求操作灵活。进行应交税费、所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债等涉税事项的会计科目核算和管理一般是在企业会计核算之后，因此，企业不仅要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中和事后监督，及时规避有可能出现的风险和麻烦。
二、税务会计的特殊性
　　税务会计的特殊性主要是通过与企业财务会计、管理会计的比较得出的。
1、税务会计与会计制度计量方面存在差异
　　税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现的税务活动的资金运动过程进行系统、全面的反映和监督，具有相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，因此不可避免地会出现差异。这些差异体现在资产确认与计量的差异，以及负债确认与计量差异。资产确认方面的差异主要由两个方面引起：确认时间与确认原则的不同。由于确认时间不同而产生的差异，举例来说：：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。另外，对国债到期利息收入进行计量时，在会计方面应当计入企业的投资收益，而对税收而言，却可以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额，即确认原则不同。
　　负债确认与计量方面的差异表现在，如果企业因销售产品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础，这就导致可抵扣暂时性差异。
　　对此，企业税务会计应该有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，以确保企业的税务活动能按税收规定进行，使应缴税额及时、足额上纳，防止偷、逃、骗、欠税等问题的发生，保证企业认真及时履行纳税义务，避免因未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
2、会计制度与税 务制度差异造成的困难
　　会计制度与税务制度的不协调会给企业会计核算和税收工作带来麻烦。首先，会引起税源流失，同时也给征收工作者带来难度。税务制度与会计制度的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业往往会确定为成本费用，这会引起国家税源的减少。其次，企业因现行的会计制度而形成的会计数据需要进行纳税调整，而调整的范围又非常广泛，内容和项目多造成操作的难度很大。纳税调整项目增多，纳税的调整复杂性使得难以准确计算应纳税额。
3、财务会计与税务会计在公允价值方面的差异
　　财务会计的公允价值强调公平交易，，是一种估计价格，是买卖双方意欲达成的现行交易金额。强调熟悉情况及自愿情况下的脱手价格，而不是强制、清算和关联交易产生的迫售价、关联交易价和清算价。它是在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对近似市场的定价进行的评估，这种对近似市场的评估缺乏有效市场的资产或者负债项目的价值。
　　而税务会计的公允价值，指的是按照市场价格确定的价值。它涵盖的计量属性，就是现行市价。即根据现行公开市场上买卖双方都能够接受的成效价格。
三、税务会计的重要作用
1、税收筹划
　　企业税务会计具有税收筹划的作用。在财税合一的会计体制下，会计所提供的信息常常偏重于财政、税收和信贷部门的需要，而往往忽略企业自身发展对会计信息的需要。将税务会计从财务会计中分离之后，企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，在可供选择的范围内选择与企业实际情况相符的会计处理程度，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
2、保证国家税收稳定
　　在实行税务、财务合一型会计制度下，不能明确区分会计利润和应税所得的界限，造成应税所得的确定刚性不足致使税基严重受蚀，税收的强制性体现不充分。纳税人为避免或推迟纳税会采用不开发票或推迟开发票，这客观需要税务会计独立，以保证纳税基础的可靠性和严肃性。税务会计是否独立还受到财政收支状况的影响。从世界各国的现状来看，其财政收支状况还未达到政府无需制定强制性税务会计的要求。同样，我国政府仍要从稳定税收的立场制定税务会计制度保证税收目标的实现，这种强制性导致应税所得偏离会计收益甚远，为确保国家财政收入，税务会计的独立势在必行。
3、提高会计信息质量
　　税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，高度反映国家宏观经济管理的需要。财务会计则是以会计理论和会计惯例为根据进行核算，满足投资者实现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需求。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，财务会计与税务会计的分离，使得会计核算摆脱两头兼顾，会计信息真实性、客观性受影响的局面，能客观地反映企业的经营成果和财务状况。比如，有些企业可能会通过直接调整会计数据、修正某项业务、改变某项财务决策等，实现少缴税的目的。税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息更真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。随着外商投资的增长，这有利于改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益。
4、丰富会计理论和方法
　　税务会计从财务会计分离开来之后，也可以使财务逐步走出“财政决定财务，财务决定会计”的模式，使税务会计逐步形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，缩小与国际会计准则的差异，更好地为我国的经济建设而服务。
四、总结
　　我国的税务会计与财务会计分离之后，在理论与实践上均获得了相应的发展与进步，为促进企业经营管理决策、提高经济效益以及国家征税机关的征税起到了重要作用。但仍存在一定不足，企业应以自身生产经营特点为出发点，在不违法的前提下有效筹划企业的纳税行为，尽量最小化企业的实际税负，从而提高企业的竞争力。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，尽可能多地获得税收收入，税务机关在税务实践中发现的漏洞和问题，应当及时采取补救措施，使国家税制不断完善。
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