对提高我国企业公允价值计量属性应用的思考

摘　要：公允价值作为一种比较理想的计量属性，早已被国际会计准则及多数市场经济国家会计准则采用，但鉴于我国的交易市场不规范，中介机构公信度低，相关法规制度不健全等原因，公允价值计量属性在我国的运用还存在一些问题。

关键词：公允价值； 计量属性； 会计准则
　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下任进行交易。通过以上定义我们可以得出公允价值的内涵主要包括以下三个方面：
　　（1）计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必须在双方充分了解市场情况下，彼此之间并不存在严重的信息不对称的可能。并且企业应该符合持续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。
　　（2）计量时间：这是与历史成本计量模式相对而言的，也是与其之间最大的区别。历史成本顾名思义是指的获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量模式无法反映出这些变化。公允价值是基于市场信息的评价，立足于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。
　　（3）计量手段：如果存在活跃市场下的资产或负债，该市场中的报价应当用于确定它们的公允价值。当然这里的活跃市场中的报价主要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价服务等机构进行定期交易所获取得的价格。如果不存在活跃市场，公允价值就应当采用估值技术确定。因此，这就要求必须采用一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。
　　一、公允价值计量属性在我国应用的现实意义
　　1、满足信息使用者的决策需求。公允价值不仅能够合理的反应企业的财务状况，提高财务信息的相关性，还能客观地反映企业的经济实质，较为准确地披露企业获得的现金流量，从而能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。公允价值计量属性以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。
　　2、更真实反映企业的收益。目前企业的收益是通过收入与相应的成本费用配比计算出来的。计算收益的收入是按现行市价计算的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。这两者之间的差额（收益）是由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是经济因素影响形成的价格差。按现行的利润分配制度，就可能出现收益超额分配。按公允价值来计算企业的成本、费用，则能真实地反映企业的收益。
　　3、适应经济形势发展的需要。当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷。特别是金融创新，目前已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。在这些衍生金融工具中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生，签约双方的权利和义务也未完全实际履行。但这时签约双方之间的报酬与风险已开始转移，会计处理上要求对其进行确认和计量。若按照传统会计计量属性的处理方法，是无法对这些衍生金融工具产生的权利、义务进行及时计量和反映的。而公允价值计量属性作为一种理智双方在无干扰情况下自愿进行交换，与业务是否发生无关、只要双方同意就会有价格的一种计量属性，在任何时候都可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量和反映，很好的弥补了传统会计计量属性在这个问题上的缺憾。并且采用公允价值计量属性不仅能使会计信息使用者了解衍生金融工具的现时信息，衍生金融工具对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度，还能更好的向信息使用者、公司决策者提供及时、准确、可靠的信息。
　　二、合理应用公允价值计量属性的几点建议
　　（一）制定公允价值规范准则
　　公允价值确定技术的运用离不开理论的指导和规则的约束。理论界应积极学习和掌握国际上最新的公允价值研究成果及相关领域研究成果，着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好推动理论研究和指导会计实务的发展。在新的会计准则中引入了公允价值计量观念，可以在随后对一些已颁布实施的，更适宜以公允价值计量的具体会计准则逐步进行修订，待条件成熟后再制定专门的“公允价值计量”具体准则，并根据公允价值计量基础上的会计概念框架全面修订我国的基本会计准则。
　　（二）完善相关的市场环境
　　公允价值的确定离不开评估技术，因此要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。
　　我国评估行业至今还没有一部专门的法律，这不仅影响了国家对评估行业的管理、还影响了评估行业的规范和发展。随着新会计准则的实施，公允价值计量的运用将使资产评估的社会地位更高、作用更大，同时评估行业存在的一系列问题也将日趋严重，而这一系列的问题也只有通过评估立法才能解决。我国应通过评估立法来理顺评估行业管理体制，规范评估机构的设立和组织形式，明确评估的业务范围，统一评估的准则，明确评估的法律责任等。
　　（三）加强业务培训，提高会计人员的素质
　　公允价值的运用是对会计人员、中介机构人员及监管人员素质和能力的挑战。因为在运用公允价值进行会计处理时，需要会计人员、审计人员做出职业判断，怎样来判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理，将成为公允价值运用公允合理的关键。而目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力，与发达国家相比都不高，当碰到估计和判断较多，计算复杂，理解难度大的会计准则及业务问题时，往往束手无策，从而影响会计标准的有效执行及监督措施的落实。
　　为此，当前应重点做好以下三项工作:1、加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每一位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。2、加强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新准则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握其具体运用。3、尽快制定全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和 公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员真正进入会计市场。
　　（四）加强审计监督，提高会计信息质量
　　首先加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。其次是严格遵守独立审计的最新准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。目前，鉴于我国上市公司的产权设置和治理机制存在缺陷，大股东和内部人控制现象严重且短期内难以纠正，可考虑由中国证监会采取招标的方式代为聘任会计师事务所，对上市公司报表实施审计，上市公司在每一会计年度向证监会交纳审计费，然后由证监会与事务所结算费用。第三是应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在中国注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。注册会计师出具失实的审计意见，应对造成的经济后果承担法律责任。只有这样才能确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。
　　虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题，但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法，由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。
　　参考文献：
　　[1]张寅晓，李智芳.《采用公允价值计量模式及其引发的担忧》.《湖北经济学院学报(人文社会科学版)》，2007年2月，第2期
　　[2]刘德武.《反思公允价值应用的挑战及其应对策略》.《时代金融》，2009年9月，第352期
　　[3]殷悦.《浅谈公允价值在我国的应用》.《金融管理》，2007年11月 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/kjsj/250138.html