浅谈新会计准则实施对企业所得税核算的影响

摘　要：2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。笔者分别从“业务招待费”、“职工福利费”及税收优惠政策等方面对企业“所得税”的影响谈了自己的看法及企业可以在实际工作中应用的建议。

关键词：新会计准则 所得税 影响
　　2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。新会计准则所发布的38条具体准则较旧的准则均有不少的改变，笔者仅就新会计准则中涉及 “所得税”的具体要求对企业实际纳税工作中的影响谈几点自己的看法及企业可以在实际工作中应用的建议。
　　（一）新准则中关于“业务招待费”对所得税的影响
　　新会计准则下，业务招待费发生额的60%可税前扣除，同时也要满足不超过企业当年销售收入的0.5%，如果超出部分将在年终纳税时做纳税调增，并且不可递延到以后年度。如今许多企业都没有专门的职工用餐食堂，这些企业都是从外面饭店集中订餐，取得的发票一定是餐饮业的发票，而且金额一定会很大。当税务部门检查时，就很容易把这些费用归入业务招待费。这就要求企业做好基础工作，把每次职工用餐记录登记入册，把餐饮发票附在后面，在帐务处理上直接记入职工福利费即可，避免了在年终所得税汇算中多缴税款，使企业蒙受本可以避免的损失。
　　（二）新准则中关于“职工福利费”对所得税的影响
　　在新准则中将“职工福利费”纳入“应付职工薪酬”范围内进行核算，而且规定在所得税汇算缴纳时，只有实际发生时才可以在税前扣除，同时规定不得超过职工工资的14%。在范围内也做了很大的具体说明，指出企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。此外?对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。这些规定有助于杜绝公款私用、以权谋私的现象，避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低职工收入水平。这就要求企业要想适当提高职工工资水平就应当把以往的暗补变为明补。
　　我们必须清楚的知道，所得税一般在年底清算上缴，所以为了便于企业控制，企业可以每月预先按14%或低于14%的比例提取，这样就把费用的发生相对平稳，待实际发生时直接抵消已提取的往来，期末有余额的则在年底原科目冲回，更科学地反映企业利润水平。如下：
　　预提时
　　借：生产成本 1 }4 ~: o6 @/ y
　　　　　　管理费用等 
　　5 _2 e1 g. c' E4 E7 j& c' 　　　　贷：应付职工薪酬——职工福利费
　　发生时
　　借：应付职工薪酬——职工福利费
　　5 _2 e1 g. c' E4 E7 j& c' 　　　　贷：银行存款等
　　期末冲回相对简单，不做赘述。
　　另外比较重要的一条就是对“非货币性福利”作出了明确规定，要求企业分情况处理：
　　（1）以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的?应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益?同时确认应付职工薪酬。
决定发放时：( w! X) x:　
(1) 　借：生产成本 1 }4 ~: o6 @/ y4 L2 @* d
　　　　　　管理费用等
　　5 _2 e1 g. c' E4 E7 j& c' 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利6 r4 t& Ym: t5"" U, _5 w: U) Q2 y5??q4 U: l实际发放时：
/ n9 R* A9 x5 U　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
　　5 u6 O: i- x0 ~9 k???　　　　贷：主营业务收入
　　7 x) y- N0 p. }- g; u. }　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)"" E"" F& ?4 b; J1 ^　　同时相应结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本。
) ~# X6 T2 b9 H+ T. s) F6 ]* E　　 (2)将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。
　　自有房屋:
(2) 借：生产成本 ( 计提的折旧)1 }4 ~: o6 @/ y4 L2 @* d
　　　　　　管理费用等
　　5 _2 e1 g. c' E4 E7 j& c' 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
　　租赁的房屋：
(3) 借：生产成本 （支付的租金）1 }4 ~: o6 @/ y4 L2 @* d
　　　　　　管理费用等
　　5 _2 e1 g. c' E4 E7 j& c' 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利
　　（三）新准则中关于税收优惠政策对所得税的影响
　　新会计准则中另一个重大改革，而且是很具中国特色的，就是关于企业税收优惠政策上的调整。如果企业运用好这些政策，那么可以给企业节省很大的资金空间。譬如许多企业都运用了加计扣除这一优惠政策。
　　首先，新准则中的规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业可以着重看“未形成无形资产”这点上的规定。
　　其次，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。根据《中华人民共和国残疾人保障法》有关规定，残疾人员具体包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。
　　另外，企业要掌控好国家对于减免的规定，企业可以适当调整产业结构，同时在会计核算上划分清晰。如对高新企业的扶持，企业可以根据高新企业认定条件，将一部分有自己企业科技含量的产品与其他产品区分核算；企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一 笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。这些政策均对企业有着不可低估的利用价值。
　　 新会计准则不仅在所得税方面有许多政策上的优惠，还在其它税种上国家也做出了让步。如在房产税方面就规定纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中做相应说明；再如不少企业实际涉及的经济业务一般不仅仅单是增值税或营业税，这就要求企业的会计工作者们家强业务学习，把各种税种的征税范围研究透彻，当业务发生时能都作出很正确的判断与区分，这样就会为企业节约资金从而创造利润。因为在税收征管法上有要求，如果企业无法划分产品属于哪一级或哪一种税率或税种，税务部门将执行高的税率或税种。
　　总之，新会计准则给了会计人员更大的操作空间，作为会计工作者不仅可以通过这一契机把自己的角色从核算人员逐渐演变为管理人员，更可以利用这些规定的活泛性，为企业进行更好的税务筹划，给企业发展带来更多的机会及空间。
参考文献：《企业会计准则讲解（2010）》  人民出版社 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/kjsj/250187.html