“营改增”对会计核算的问题和解决路径

　　我国税收制度的制定与实施总是跟随着我国经济改革的实现需要而出台的。”营改增”的试点实行说明我国的经济改革向前前进了一大步，因此我国的税收制度以及相应的增值税制度也要作出适当的调整。这实质上是我国经济市场本质的要求，所以”营改增”的税制改革必然会对我国会计核算带来一定的影响。文章结合了”营改增”的背景与现实意义的特点，深入分析了“营改增”对会计核算的影响问题。

　　一、引言：“营改增”的背景以及现实意义的概述

　　“营改增”是适应我国经济发展的需要而出台的试点型税收政策，在税法上所表述的意思为：将企业以前会计年度所缴纳的应税营业税这个项目在试点后所产生的营业税改成缴纳增值税，并且只对税法上规定的部分行业进行试点。换而言之，即为修改之后，企业营业税转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去，如此直接将重复纳税的弊端进行了优化。我国的营业税和增值税历史可以追溯到九十年代初，顺应当时改革的需要把二者进行了拆分并行征税，为之后我国经济增长以及国家基础设施建设提供了强劲的支持动力。但是，随着近年来国际经济形式的变化以及我国经济改革的深入发展，以二者为基础的税收制度不再适应当下经济形式的需要，，“营改增”就成为了必然的改革需要，也是我国经济发展的现实需要。主要表现在以下三个方面。第一，税收制度完善的自身要求。从国内没有进行“营改增”试点的地区的调查资料(可查询国家统计年鉴获取数据)显示，营业税、增值税二者的并行实施，已经对增值税起到了限制性的副作用，由税收制度本身而引起企业逃税、漏税等问题将会加重。第二，我国经济结构发展的需要。按照国家行业划分标准，我国产业可以划分三大产业，其中的第三产业-服务业属于营业税的主要征收对象。但随着我国第三产业规模的扩大，其增值部分显得越来越明显，如果这部分不进行增值税的征收，将会对我国经济结构产生不良影响。第三，企业与国家税收平衡的需要。如果继续实行营业税与增值税并轨制，就会进一步增加企业的税务负担，不利于企业的发展，甚至可以比喻为国家税收在“杀鸡取卵”。所以“营改增”的现实意义是重大，但同时，它的实施和执行对我国企业会计核算是一个重要的挑战。

　　二、“营改增”对我国企业会计核算所产生的影响分析

　　(一)“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析

　　会计核算的首要基础是必须取得真实合理且可靠的会计原始凭证。增值税发票就属于会计原始凭证中重要的一类，那么“营改增”带来的关于增值税发票的问题主要体现在以下两点：一方面，试点区内至修改之日起，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税专用发票以及增值税普通发票。这些应税活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普发票。试点区内属于港口码头、装卸搬运服务以及客运货运场站式的服务、旅客运输服务等行业均应该选择使用定额的发票。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言，在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响，对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面，作为企业会计人员，处理“营改增”试点之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不同时会产生一定的技术上的处理问题。企业需要经过一定时间来调整其会计核算，以适应“营改增”的需要。

　　(二)“营改增”对会计核算中企业所得税的影响分析

　　企业所得税核算是企业会计核算的重要内容之一。那么“营改增”对企业会计核算所得税的影响主要表现在以下三个方面：首先，企业所得税前可抵扣的流转税将会进一步的减少。在“营改增”之前，按照现行的税法规定，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但是“营改增”之后，这部分税负将会转嫁到增值税身上。按照规定，增值税不得在企业所得税税前扣除，那么企业的应纳所得税就会增加，而且增加的金额还不小，这势必会对会计核算调整提出更高要求和更大挑战。其次，企业可以扣除的成本费用额将会有所减少。在“营改增”之前，按照现行的税法规定，企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是“营改增”之后，企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法在企业所得税税前扣除。最后，则是对购进固定资产的计税基础有所影响，进而影响到企业的所得税。譬如属于交通运输业的购置固定资产时，“营改增”之前是按照3%税率缴纳营业税，“营改增”之后这部分不再进行缴纳，固定资产的购置成本发生了变化，这对会计核算势必产生不同程度的影响。

　　(三)“营改增”对财务报表的影响分析

　　“营改增”对会计核算另一个重要影响就在于对财务指标分析的影响。企业会计除了核算与监督外，还需要对企业的财务状况进行合理的分析，这就需要用到会计核算中财务报表的数据。真实而合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则，在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”，而企业实施“营改增”试点后，“主营业务收入”所核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中，企业的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。那么如此一来，企业的营业利润率按照公式“营业利润率=利润/主营业务收入”来计算，其中的营业收入受到“营改增”的影响，属于税后收入金额，数值定然比修改之前下降，企业的利润率就会相应上升。除此之外，增值税是不在利润表中反映的，且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同，按照会计准则实质重于形式的原则，企业财务报表数据就会出现偏差，由此也会对以后年度的会计核算造成影响。

　　三、企业从会计核算抓起、做好适应“营改增”税收制度的几点建议

　　(一)以会计核算部门为基础，正确评估“营改增”对企业经营业务的影响

　　“营改增”的试点工作已经在我国部分地区开展了将近两年，企业应该以此为契机制定一套适合企业的评估机制，以此来评估”营改增”对企业经营业务的影响，并以会计核算部门为核心成立专门的团队，制定过度阶段的工作计划详表，与国家最新的税收制度政策相结合，增强企业的“营改增”实务操作应变能力。积极对企业财务人员开展内部培训以适应税务改革的需要，同时与企业上下游产业链上的企业保持良好的沟通协作。建立一些积极的应对措施，减少由于“营改增”给企业带来的负面影响。对于会计核算中涉及到税务的会计处理、相关项目以及明细核算等做出适时的调整。同时与当地税务部门保持良好的沟通，做好税务认定、登记申报以及优惠申请等财务工作。

　　(二) 加强企业财务会计人员的培训力度和提高全员的税务意识

　　试点企业对于营业税以及增值税的实务工作有较大的区别，所以无论是财务会计人员在处理相关账务上，还是采购人员、销售业务人员企业的主管部门人员对于“营改增”都应当提高税务意识。那么企业就应该加大对这些人员，特别是会计人员的培训力度，提高其税务工作水平，并在实际工作中对相关的发票，特别是增值税发票取得使用以及保管等都作出严格要求。提高财务人员的专业素养和业务水平，加强相关队伍的建设，为抵消 “营改增”带来的负面影响做准备。

　　(三) 优化企业会计账务处理核算以及提高企业税务管理水平

　　“营改增”对企业财务报表的影响其实就是对会计核算行为的影响。为减少这方面的影响，企业应该以会计准则为基础，优化企业会计账务核算，抓住增值税环环相扣的特点，准确的记录企业增值税产生的过程。在日常采购与销售环节中，严格按照增值税发票计提相关税额，同时注意账务处理与“营改增”前的收入成本费用记账方式有所区别。要积极为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处。

　　参考文献：

　　[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013;22

　　[2]贾文哲，卜华.“营改增”实施产生的税负影响[J].会计之友，2013;26

　　[3]杨博.“营改增”后的无形资产核算[J].财会月刊，2013;11

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