民营企业会计信息造假的手段及其审计方法

　　1 引言

　　以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账是会计人员的基本职业道德。但我们在实际工作中发现，企业会计报表造假行为仍相当严重。目前，企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是民营企业，包括私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，更多的从银行取得贷款。本文主要就后者既民营企业会计人员的会计造假行为进行分析和探讨。

　　2 民营企业会计信息造假的成因

　　2.1民营企业领导人的主观操纵做假是会计信息失真的主要原因

　　许多单位负责人或者主管部门的领导，为了体现“政绩”，随意调整会计报表的数字。而且企业领导不重视财务人员，仅仅把会计人员当作账房先生，会计人员要对领导惟命是从，在经营者的授意下，提供虚假的会计报表信息在所难免，从而导致会计信息失真。

　　2.2执法不严，处罚不力是会计信息失真的重要原因

　　我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》、“两则”等一系列财务会计法规制度，但是，对公司会计信息造假往往重经济处罚，轻行政、法律处罚;重对单位处罚，轻对个人处罚，削弱了法律的效力，由此造成单位负责人和会计人员法制观念淡薄，在工作中对每项经济业务的处理不够严谨，使得会计信息失真现象屡禁不止。

　　2.3会计人员法制观念淡薄、地位低、素质差是会计信息失真的另一重要原因[4]

　　目前，我国会计人员已上千万，而大多数并未接受过正式的会计教育，造成会计部门人员素质低、业务不精、技能水平不高，从而导致一些企业会计基础工作薄弱、技术上出错。同时会计人员后续教育形式单一，也造成一些会计人员业务素质低下，缺乏应有的职业道德，不敢坚持原则，严格执法。

　　2.4审计监督体制不完善，助长了会计信息失真的恶性循环也是民营企业会计信息失真不可忽视的原因

　　目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化;内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效。近年来，我国社会中介机构有了长足的发展，注册会计师作为社会审计的主力军，承担的审计任务愈来愈重，但就目前情况来看，社会审计机构的独立性远未达到市场经济发展的要求。由于审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息失真的恶性循环。

　　3 民营企业进行会计信息造假的手段

　　3.1设两套帐

　　一套是对税务的，主要是将收入的一部分入帐(既对外公开的大帐)，而另一部分入小帐(不对外公开的内部帐)，如果是一般纳税人，他们则把有增值税发票的收入记入大帐，把没有增值税发票的记入小帐，他们对销售的客户尽量不开增值税发票，或按照他们掌握的应该达到的本月收入情况来开具增值税发票，这要看他们本月可以取得的增值税发票情况来定，以进项来确定销项，从而达到尽量少交增值税的目的。

　　3.2销售收入记账问题

　　销售收入不记入“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是记入“预收帐款”或“其他应付款”等科目，通过这个方法暂时减少本月的销售收入，有的企业以后可能再调为“主应业务收入”或“其他业务收入”，而有的企业则长期在“预收帐款”等科目里。

　　3.3在固定资产上做文章

　　(1)将还没有完工投入使用且没有竣工决算报告的固定资产提前从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并提取折旧，从而达到虚增费用，减少利润的目的。

　　(2)将购入的固定资产作为存货来进行核算，有的列做“低值易耗品”，有的列做“原材料”。这样做的目的既可以虚增费用，减少利润，又可以把购买固定资产发票的进项税来进行抵扣，可谓一举两得。

　　(3)和建筑单位勾结，虚多开建筑发票，增加固定资产成本，既达到虚增成本的目的，还可以从中抽出一部分资金，作为民营企业的有限责任公司，一旦企业破产，老板还可以为自己留一条所谓的后路。又是一个一举两得。

　　(4)虚增成本费用。一是将非公司的费用列做公司的费用，例如有的老板将自己家庭的一些支出也拿来报销，列做公司的支出，将和家人出外旅游的费用拿到公司来作为差旅费报销。二是将人为的制造假的原始费用凭证，在公司进行列支报销。

　　(5) 抽逃资金，造成“实收资本”帐户不实，一般是长期在“其他应收款”帐户列支。借记“其他应收款”，贷记“银行存款”。

　　3.4 在关联方交易上做文章

　　第一，通过价格这个杠杆，造成一方盈利，另一方亏损。第二，使有政策优惠，不交所得税的企业盈利，而需要交所得税的企业亏损。第三，在增值税上，一方给另一方开具增值税发票用与其抵扣，而开发票的一方由于种种原因也不用多交增值税。第四，对银行提供虚假的会计报表，由于银行很少能作到对贷款的企业进行认真细致的审计，只是看一下企业自己提供的会计报表，一般很少到企业对其帐簿和凭证进行核对，特别是有的贷款企业在做了一些公关之后，更是如此。造成企业在贷款时和贷款后提供了虚假的会计报表，一旦贷款收不回来，往往给银行造成了很大的损失。

　　4 审计方法

　　针对上述民营企业会计造假的现象，应该如何进行审计呢，这是一个值得探讨的问题，也是一个棘手的问题。这主要取决于对民营企业的审计目的。

　　(1)作为为民营企业贷款的银行来说，必须了解真实的企业资产负债情况和真实的现金流量情况，应该作到以下几点：

　　第一，银行要有相应的专业人员，而现在银行在这一方面是个薄弱环节，很难掌握企业的真实的资产负债情况以及经营状况和现金流量情况，本人曾经为银行系统进行过专门的业务知识培训，发现银行的职员在专业的财务会计知识方面还不能满足对民营企业进行审计，从而了解企业真实情况的目的。

　　第二，银行之间应该作到信息资源共享，有的企业在几个银行有贷款，而提供的会计报表则不一致，如果所有的银行之间实现了信息资源共享，那么就可以避免这种情况。

　　第三，不但银行之间实现资源共享，银行和税务部门以及银行和其他会计信息使用者之间也要实现统一的会计资源信息的共享。只有这样，民营企业再提供虚假的会计报告就很困难。

　　(2)作为税务部门，除了要具备专业的人才，定期或不定期的对民营企业进行审计外，还应该注意以下两点：

　　第一，加强发票管理，民营企业往往通过发票的漏洞来达到偷税漏税的目的。

　　第二，要深入实地，检查其库存情况，民营企业不论是设两套帐还是收入不入帐，最终很难和他的真实的库存数字对应起来，因此很难对帐面的库存数字和实际的库存数字不一致来自圆其说。从而查出其偷税漏税的真实情况。

　　第三，对于民营企业的投资人也是会计信息的重要使用者来说，要加强企业财务管理，健全建立财务管理制度，并建立一套行之有效的内部审计制度，从而为企业提供真实有用的会计信息，满足领导决策，真正作到降低成本，提高效益，实现企业利润最大化的目标。

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