伦理道德与以思辨为目标的审计教学模式改革

　　一、审计行业面临的挑战

　　随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快，企业的经济活动日趋复杂，审计工作的外部和内部环境发生了很大的变化，审计工作的专业性和技术性日趋复杂。审计人员作为独立的第三方,面临着来自企业利润、组织生存以及个人职业生涯的外部诱惑和压力。国际和国内审计行业的丑闻频频传出。所以，会计人员和审计人员的职业道德和职业判断在决策制定的时候就显得至关重要。2013年以来，中央加大了反腐反贪力度，加强了对国有企业,政府及事业单位的监督。2014年10月，《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）(以下简称《意见》）对审计工作和审计人员提出了更高的要求。

　　二、审计教学的现状

　　(一）国内的审计教学大致有以下两个重点和方向：

　　1.审计实务。主要强调如何査账，如何査出会计编制会计报表时的错误行为。这也是大部分高校审计教学的主流。

　　2.课堂教学案例。通过在课堂上对国内外影响较大的舞弊案例研究和辨析，就有关问题做出的判断和决策，从而提高学生思考问题、分析问题和解决问题的能力。

　　(二）国内审计教学尚缺乏以下教学思路

　　学生讨论案例教学：这类教学学生是主体，老师的作用是精心选择目的性强、启发性强的案例,组织学生课堂讨论或者课外小组讨论。讨论结果以小组书面报告和口头报告形式体现。老师的作用是就各个案例个别辅导，并在班级口头汇报的环节组织讨论，总结重点和难点，弓I导学生进一步思索。使用这种教学方式促使学生在解决问题的过程中能够自主学习和查找资料,这样不但锻炼了他们的自学能力，还培养了学生观察问题、分析问题和思辨的能力。但是，由于这种方法对学生和老师的要求都相当高，因为审计案例的分析涉及面相当广，包括审计实务、会计、法律法规、税收、人事管理、沟通、组织决策等，在国内高校审计学的教学当中用得较少。笔者在近5年的审计教学当中，尝试着运用了这种教学方法，并对这种教学的教学效果进行了初探。

　　诚信与道德是审计职业存在与发展的基石,也是会计、审计教育的重点内容。所以审计教育不仅要传授给学生专业技巧和知识，还应对学生进行职业道德教育。尤其是近年来，国内外上市公司、会计人员和注册会计师联合造假的丑闻时有发生，使得职业界、教育界对现行会计、审计职业道德体系及会计审计专业伦理教育的有效性展开了深刻的反思。社会强烈呼吁加强会计职业道德建设。因此，开展会计、审计职业道德教育已是当务之急。然而，与国外专业伦理教育实践及学术研究发展形成对比的是,我国会计、审计专业教育体系中伦理道德教育严重缺失，绝大部分高校既没有设置独立伦理课程，又没有设置与审计职业有关的课程。审计职业道德在引进的外国教材中占一章，在中国的教材中只是作为一个章节的一部分简单介绍。这导致了我国会计审计教育出现了“只重技巧,不重育人”的现象。国内已有学者对审计的伦理教育是否有效进行了初步论证。笔者根据5年来从事审计教育的经验，对怎样进行职业伦理教育进行了探索、思考和论证。

　　三、具体的改革内容

　　(一）确定审计教学目标

　　我国会计本科教育目标是“培养能在企事业单位、会计师事务所、经管理部门、学校、研究机构从事会计（审计）实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级会计（审计）人才”，这一规定要求会计本科教育能满足实际工作、教学、科研三种不同层次的需求，更重视学生综合能力的培养。但在实际操作中，因为担心学生的就业问题，所以学校更注重的是课程的实操性，尤其是如审计学这样的操作性强的课程。在笔者多年教授高年级毕业班发现，企业青睐的对象并不只是GPA的高低，而是基本素质高的毕业生，这些毕业生的共性是思辨能力强，学习能力强,动手能力强及分析能力强。所以，审计学的教学目标的基础应该是以职业道德培养为主要目标，其次，以培养学生的分析能力、思辨能力、学习能力及解决问题的能力为次要目标，最后培养学生实际操作能力。当然，在实际教学中,这些目标并不相互排斥，有时候同一课堂能够同时满足三个目标。

　　(二)确定课时比例

　　在课时的安排上,可以用三分之一时间讲授审计基础知识，三分之一时间进行学生案例分享，三分之一的时间进行伦理及思辨训练。如上所述，每个课堂活动不是独立存在的,单个活动有可能服务于两个或两个以上的目标。所以，将时间分段并不一定会破坏课程的完整性。相反,如果把握得当，学生的理解和思考会在各个环节加强加深。课堂形式的多样化更能调动学生的主观能动性，刺激他们思考。

　　(三）建立案例库

　　学生案例分享这个环节成功的关键是需要提供给学生合适的案例。国内外审计学案例的书本不多，但可以基本满足课程需要。笔者在选择案例时尽量满足以下几个条件:（1)与教学内容紧密结合，有内在联系，通过案例能使学生更好地理解教学中的有关审计理论和概念；(2)案例库中的案例需要具有一定的复杂性，案例的思考题需要学生利用他们的判断能力、文献搜索能力以及分析能力；（3)有部分案例需要有伦理两难的话题，学生能把自己放在案例的情景中，反省自己的选择。（4)案例需要真实，典型。

　　(四）建立假设论题题库

　　培养学生的思辨能力和道德伦理教育的另一个环节就是以学生为主导的就老师提供的假设论题而提出自己的观点的论证过程。教师需要给出7、8个假设论题，并提供主要阅读文献。这些假设论题需包含审计的重要概念比如审计的独立性、重要性原则，伦理道德等。

　　四、所达到的效果

　　笔者自2008年承担国际商务英语学院的审计教学工作以来，在教学过程中采用了3:3:3的教学结构，即三分之一的时间基础概念教学，三分之--时间伦理道德探讨,三分之一时间案例讨论，这种模式把审计教学的重心移到了职业伦理道德、职业判断的教育，起到了一定的效果（这种效果的有效性的实证研究将另外专题阐述）。

　　五、结论和建议

　　本文从个人进行审计教学的经验对职业伦理道德教育的必要性进行了概括性阐述。对于伦理道德教育以及职业伦理道德教育的理论基础以及本人从事的实证研究将另文详细阐述。总之，职业伦理道德教育在审计(会计)教学中应该得到充分的重视。如果条件不允许，职业伦理教育应该在审计学教育中占重要比例；如果条件允许，会计专业学生应该开专门的课程学习和讨论。

　                                                                     　蔡欢

　                                                        　(广东外语外贸大学，广州广东510420)