国际会计惯例的改革

　　财务状况变动表(简称••财表••)最初由美国汪沔艺计师协会会计原则委员会于1971年发表第十九号意见书。建议列为企业对外公布的基本财务报表之一。在1973年成立的国际会计准则委员会公布国际会计准则第七号，规定企业茌编报利润表时，应同时编报“财表”。自此西方国家普遍编报“财表”，并继资产负债表、利润表之后，列为第三主要会计报表。

　　我国财政部1985年发布《中国华人民共和国合资经营企业会计制度》，规定编报“财表”以后，幵始在外商投资企业编报此表。1992年财政部发布《企业会计准则》,逬一步规定在我国境內的所有企业，需编报“财表”，并自1993年7月1曰起执行。这是我国在幵放改革中，会计方面进—歩靠拢国际会计惯例的重大改革措施。对子我国境内企业（除外荀投资企业〉广大财会人B来说，对“财表”还是相当陌生的。而不少外商投资企业的财会人员对“财表”的理解，也不是都能透彻，有的对编制万法的掌握，也还存在问题。

　　一、“财表”概述

　　(一）财表”的性质和作用

　　“财表’’是以运转资本为亭肚，5唤」Hi/会汁期间（一般为年度）的流动资金来源和运用K潜减S动状况的动态快举报表。

　　“财表’’反映了企业在经营过程中，经营资金取得的朱源和运用去向的理财活动3为企诎管理部门经营决策提供信息。习企诎的流动资金(运转资本）是最具有实力的资金。茌市场兗爭激烈的镉况下，使用得当，可以拓展经营业务，提高经济效益。否则，就会降低资金的使用效果，影响偿债能力.甚至会造成财务状况恶化，被迫破严。因此，不单企业本身，也是与企业有利密关系的外界，极关注的一种报表。

　　(二）流动资金（运转资本）的定义和增减变动关系

　　1、流动资金的定义：这里指的流动资金，又称运转资本，是流动资产S额減流动负债总额的淨额。是企业茌生产经营过程中，寻以用来购买货物，支付劳务和湳偿债务的资金0

　　2、运转资本的磨減变助关系：资产®债表中，除了上述流动资产和流动负债被称为流动资金项目之外，尚有长期投资、固定资产、在建工程、无形及其他资产、长期负债投资者权益等，被称》非流动资金顶@。这两种项目各自之间和彼此之间发生的经济业务（会计事顶），对运转资本发生的增減变动，有下列三种病况：

　　第一，只涉及流动资金项B(流动资产和流动负债〉本身的经济业务，对运转资本僧減变动没有影响。

　　第二，只渉及非流动资金项e(固定资产、初期负债等）本身的经济w务，対运转资本的增减也没有影响。

　　上述对运转资本没有影响的经济财务，在编制“财表”时.可以+考虚，e对于重要的交換性经济业务例外。

　　第三，同时涉及流动资金项目和非流动资金项g的经济业务，会影®运转资本的增減变动。例如：以货币资金购买固定资产•这使流动资金项目（流动资产银行存款）減少，其原因是购买了固定资产。再如：销售收入100000元，

　　销售成本80000元。

　　借：应收帐款100000元贷：本年利润（销售收入）100000元同时

　　借：本年利润（销售成本）80000元

　　货：存货80000元上述经济业务使运转资本（流动资产）增加20000元（应收帐款100000元-存贷80000元），其原因是本年利润（投资入权益〉增加了20000元。

　　3、运转资本增减变动的原因：根据前述懦况，运转资本增減原因可概括如下：

　　磨加原因：利润增加、接受货币资金和存货投资、出售固定资产、收回长期投资和增加长期负债等。

　　减少原因：弓损增加、购买固定资产、®加长期投资、偿还长期员债等o

　　4、不影响运转资本遒減变动的重要交換性经济业务。

　　有些只涉及非流动资金项目的经济业务，本宋不会影响运转资本的遒减的变动，但为了全面反映重要的*资和投资的情况，作为重要交換性经济业务，要求同时在流动资金来源和运转加以反映。例如：接受固定资产和无形资产投资，借入长期借款进行长期投资，再如税后提取属于投资人权益的賭爸基金和企业发展基金，本来也与运转资本僧減没有影响（只涉及非流动资金项目），但为了全画反映利润分配惲况，也要求在流动资金来源和运用同时加以反映。

　　二、“財表”的编制方法

　　(―)、“财表”的结构

　　根倨我国行业会计制度（含外商投资企业和国內其他经济组织企业）规定的“财表”结构格式，分左右两方，左方反映流动资金来源和流动资金运用两部分。流动资金来源分为：本年利润和其他来源两大项。流动资金运用分为利润分E和其他运用两大项。右方反映流动资产本年僧加数和流动负债本年僧加数两部分。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，同右方流动资产增加（或減少）的淨额与流动负债僧®(或减少）淨额的差额，都是流动资金(运转资本）僧加或減少淨额，两者应该相等。右方是综合计算运转资本(流动资金）增加或減少金额。左方则说明运转资本曆加或減少的原因。

　　这是将国外通常釆用的“财表”和运转资本变动表（附表）两个报表台并伴随为一个报表。这不但使运转资本僧减变动及其原因的划照关系更加明确清楚，也是报表更具有完整性。

　　其次，围绕编制“财表”设计的有关授表，也是S成功的。首先是资产负债表僧加年初数，其次是设计有关附表，如利润分E表、固定资产及累计折旧表、在建工程表、无形资产及其他资产表等。这些报表都和编制“财表”息息相关，这些报表编.好了，编制“财表”时，就非常容易，只要把有关的数字搬过去就是了。这可以说杩成了“财表”的完整报表体系。

　　这是会计核算上，引进借鉴洋为中用的一沖创造，是值得学习的。

　　(二）资产负债和“财表”的平衡关系

　　如果将资负债表分为四部份：

　　A、流动资产；B、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产；C、流动负债；D、长期负债、其他负债、投资人权益。它的平衡关系是：A+B=C+D

　　上述公式移项便变成“财表”的平衡关系:A(流动资产）一C(流动负债）=D(流动资金来源）一B(流动资金运用）。

　　从这里可以看出“财表”右方和左方流动资金（运转资本）磨加（或减少）淨额为什么会“应该相等”的原因所在。

　　了解这种平稳关系，编表肘就能够心中有数，出现错误左右不平衡时，也很容易査出。

　　“财表”基本上是根倨资产负债表年初数和年末数的增减差額编制的。当然有些数字有变化，不能简单照搬，但万变不离其宇，无非是两项之间同时僧邡相同金额，或者是将某些数字移项，但恒等式的结果不会变化，上述平衡关系会改变。

　　三、财务状况变动表的编制程序

　　(一）麵制爝减资产员懷表

　　根据资产负债表各科@的年初数和年末数金额编制增减资产员债表。年末数大于年初数的金额为增，小子年初数的金額为减（金额m写“一”号）。对于编制”®表”彐经熟练的人来说，增减资产员债表可以不编，直接从资产负债表汁算就可以。但对于初入门的人员宋说，根据增减资产负债表编制“财表”会方便许多，可以减少差锗和容易入门上手。

　　(二）编制“财表”右方项目数据根据磨减资产负债表A和C部

　　份数据，编制"'财表”A—C部分。这部分很简单，根倨®减资产负债数倨照搬就是。

　　(三）编制“财表”左方项目数据根据®減负债表D和B部分数

　　倨及有关附表资料，分析编制“财表”D—B(流动’资金宋源一流动资金运用）部份。

　　根据XX外商投资工业企业XX年度资产负债表编制下列暦减资产负债表，幷就此表说明如何编制“财表”：

　　1、平衡关系：根据上表僧減栏各部分合计数。

　　A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’（一818366)=-6216205移项变为财务状况变动表A-C=(-3412631)-(-5397839)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、编制“财表”右方数倨，即A—C。这部分很简单按有关项目数倨照搬就是。

　　3、编制“跶表”左方数据，即D—B。这部分不能完全照搬，有些要根倨有关附表资料分析填列。

　　(1)先编制流动资金来源（D)部分。长期借款一4004000。如果填在流动资金来源（D)部分是负数，但长期借款减少，即偿还借款。因此应移顶，即填在B其他运用部分，移项后，负数改为正数。

　　买收资本曆加1860000元，在其他来源部分照滇僧加资本1860000资本公积990000元储备星金和企业发展基金共149222元，均在其他来源有关顶目照填。

　　末分配利润增加186412元，这不能間单地在D部分填186412元。

　　根据利润分配表有关资料：利润总额（本年利润)2526772元。

　　减：利润分配2340360元其中：所得稅303213元职工奖励及福利基金73377元储备基金73377元企业发展基金75601元巳分配股利1814792元因此应在流动资金来源（D)本年和润项目填2526772元，在流动资金运用（B)利润分配项目按上述明细数共填2340360元。

　　这是在D和13部分各瞎加2340360元.但结果(2526772—2340360=186412元）•还是流动资金来源唐加186412元，和增减资产负债表增加数一佯。

　　(2)编制流动资金运用（K)部分。长期投资--5000兀，这和刚面长期借款负数的情况一样，是收01长期投资。因此应该移顶，在流动资金来源（D)其他来源收回长期投资项目填正数5000元。

　　固定资产和茌建工程，根据增減S债表：

　　固定资产原价增9712元减：累计折旧2592442元固定资产淨値…2582730元在建工程瞎 8100元

　　固定资产和在建工程合计淨値一2574630元根据固定资产及累计折旧表有关资料，本年磨加固定资严项@:

　　建造完成39712兀S盈原们20000元累计折旧4000元。

　　木年减少固定资产项目：

　　出售（处理）原价15000元累计朽旧6000元淸理淨收入7500元S弓原们35000元

　　累计折旧 7000元

　　本年（计提）折旧2601442元。

　　根据在建工程表：本年投入在建工程支出47812本年巳完成工程转出数（转入固定资产）39712

　　现根据上述资料编表：在流动资金运用（B)部分，其他运用僧加固定资产项目填47812元（固定资产和在建工程合计，但在建工程转入固定资产39712元，不能重复计箅）。在流动资金来源（D)部分，本年利润固定资产折旧项目填2601442元，其所以这样填，从理论上说，是因为累计折旧巳作费用减少了本年利润。但并没有真正减少流动资金，而是放在累计折旧的货方，即流动资金没有流出企业。因此，加回本年的利润。从平衡关系来看，原累计折旧在流动资金运用（B)部份是员数，移到流动资金来源（D)部分变成正数。

　　固定资产®盈16000元（原价20000元一累计折旧4000元）。

　　固定资产S弓28000元（原价35000元一累计折旧7000元），在D部分；年利润一固定资产®亏（减fi盈）填12000元（28000元一16000元），理由同上。

　　在D部分本年利润一处理固定资产损失（减收益）填1500元（15000元一6000元一7500元），理由同上，即原固定资产淨值在B部分是减少即负数，移到D部分变为正数。另外在D部分其他来源一固定资产湳理收入（减《理费用）项目填7500元。

　　上述固定资产、累计折旧，在建工程合汁：流动资金来源（D)2622442元（2601442元+12000元+1500元+7500元）。流动资金运用（B)47812元，差额为来源大于运用2574630元，这和僧减资产负债表固定资产和在建工程合计淨值一2574630元，移项后相等。

　　无形资产及其他资产一223944元。

　　根据无形资产及其他资产表资料，是本年摊销数。应大部分本年利润一无形资产及其资产摊销项目滇223944元，即移项为正数，理由同上。

　　陈占姜(广东对外经贸会计学会供稿；作者单位：华南会计师事务所）