试论我国企业内部会计控制管理

目前，我国企业内部会计控制管理不容乐观，加强内部企业会计控制制度建设是当前我国财政会计工作的重点内容之一。为了加强和规范企业内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，加强内部会计的监督，财政部也在近些年当中相继制定并发布了《企业内部控制规范—基本规范》、《企业内部控制规范—货币资金》、《企业内部控制规范—采购业务》、《企业内部控制规范—销售业务》及《企业内部控制规范—资产管理》等。以上规范自2009年7月1日起实施，广州市还把此纳入了2011年会计人员继续教育的必修内容。

一、内部会计控制在企业管理中的作用。

（1）可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性和可靠性。会计、统计和其他业务核算所提供的各种信息，已成为管理者、投资者、债权人以及政府各级部门改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策的重要依据。通过制定严格的内部会计控制制度，对会计统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，就能在很大程度上防范错误和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性。因此，健全有效的内部会计控制可以保证各种信息的真实性与可靠性。

（2）能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为的出现，从而保证财产物资及相关记录的安全性和完整性。

（3）能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益，健全的内部会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人员之间的经济责任和物质利益关系，可以促使各部门及人员之间协调一致地完成各项工作，从而提高生产经营活动的效率。

二、内部会计控制的目标和原则。

1.内部会计控制的目标。

内部会计控制的目标不仅是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介议购评价企业内部会计控制系统的重要依据。

我国新颁布的《基本规范》中明确指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行国家的政策和法律法规使企业经营活动的依据。

2.内部会计控制的原则。

根据社会主义市场经济发展与建立现代企业制度、转换企业经营机制的基本要求，企业在建立内部会计控制制度的过程中，必须遵循以下基本原则：

（1）合规合法性原则。合规合法性原则要求内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。内部会计控制制度应在国家宏观控制与指导下进行，并和宏观控制制度协调一致。因此，企业在建立、维护和修订其内部会计控制时，一定要遵循党和国家的各项方针政策，符合有关法律法规的要求，这也是任何企业建立一切内部会计控制的基本前提。（2）有效性原则。会计人员既是内部会计控制的主体，又是客体，既要对其所负责的作业事实控制，同时又要受其他员工的控制和监督。因此，内部会计控制应当约束单位内部所有会计人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，但是，单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。（3）全面性与重要性相结合原则。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。管理当局应针对人、财、物、信息各要素及各业务活动领域，在综合考虑自身的行业背景、经营规模等的基础上，制定出相对全面的内部会计控制制度。管理当局应当根据管理或内部会计控制目标的具体要求、业务活动的类型、特点等来选择和确定其内部会计控制的关键控制点。因此，通过这些我们不难看出全面性和重要性是有机地结合在一起的两个十分重要的原则之一。（4）不相容职务相分离原则。《基本规范》第七条（四）规定：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置以及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、互相制约、相互监督。组织结构的设置是否科学合理直接影响到内部会计控制目标的实现。

三、我国企业内部会计控制的现状。

现阶段我国各个企业在的内部会计控制上都普遍存在着如下问题：

1.控制环境失败。

企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部会计控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部会计控制的贯彻和执行以及企业内部会计控制目标的实现，是企业内部会计控制的核心。而大部分企业在这方面都存在较为明显的缺憾和漏洞。

2.风险意识不强。

环境控制和风险评估，是提高企业内部会计控制效率和效果的关键所在。我们很多的公司都认为财务风险是最不值得关注的，经营风险才是关键，这就是我们在内部会计控制上存在的一个误区。

3.信息沟通不顺畅。

一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部会计控制的效率和效果。现在的一些中等的集团和企业流行着“三不”，一不需要成本信息；二不计算投资回收期及投资回报率；三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制、资金被大量挪用，却不知去向何方。

4.内部监督缺乏。

我国有很多的企业没有进行过全面彻底的审计。偶尔的局部的内审中发现的一些小金额的资金被转移出的事情，也不了了之。任何事情都是总经理说了算，包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。

以上问题的存在都是直接影响我国企业自身发展的致命弊端，如果能够切实可行的解决好他们，将会给我们国家的企业发展带来新的希望。

四、完善企业内部会计控制管理的有效途径。

1.建立健全一套有效的会计系统。

会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到：（1）确认并记录企业所有真实的交易。（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类。（3）正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。（4）确定交易发生的期间。（5）在会计报表上公允披露交易及相关事项。

2.加强企业内部监督机制。

企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被确实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。

3.实现会计信息动态化。

加强财务控制的信息管理，提高工作效益，规范财务控制和管理程序，实现财务信息数据输入、输出、存储和管理等方面的控制，实现会计信息的动态管理。

五、结论。

一套完整的内部会计控制制度的建立执行并且不断地完善，将给我们的企业带来无限的前景，无论在日常的经营活动上，还是在引入投资上，企业都会受到青睐，一个好的企业在日趋激烈的市场中也会占据令人瞩目的地位，企业的发展前景一片光明。

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