关键词：ＷＴＯ 企业会计准则 会计信息化 坏帐准备
世界贸易组织（WTO）由关贸总协定（GATT）、服务贸易总协定（GATS）和知识产权协定（TRIPS）三部分组成，主要为所有贸易事务制定规范，协调冲突，维持秩序，讲究效率和公平，包括关税、市场准入、知识产权、倾销、最惠国待遇、劳工、仲裁和制裁等方面。WTO是一个超国家的经济立法和司法机构，与货币基金组织、世界银行三足鼎立，成立二十一世纪
世界经济秩序中贸易、金融和发展三大领域中维持经济秩序、协调经济纠纷的主要支柱。随着中美加入世贸组织协议的签订，我国加入WTO已是指日可待，这为我国提供了千载难逢的发展良机，同时也带来了许多挑战。
一、加入WTO后的积极作用：
加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为国内会计提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。
1、有利于我国会计行业学习国际会计行业学习国际会计行业的先进管理经验
我国会计市场开放后，国外的会计事务所可以采取多种形式在国内开国会计师事务所。国外的会计师事务所经过多年的发展，在会计师事物所的管理、客户开发、人是控制等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德的教育和员工专业水平和提高上更有独到之处。国外会计中介机构的进入，为我国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快我国会计中介行业的改革与发展。
2、有利于中国资本市场的发展及其
会计研究 随着资本市场的开放，外国资本将以更大的规模和深度进入
中国市场。由于资本市场的建立及发展在很多方面都涉及会计问题，故对于资本市场会计方面的研究就变得十分必要，包括资本市场中经济预测、决策模型的建立与完善，资本市场会计信息披露的规则，资本市场财务会计报告的内容等。而以上市公司为中心的会计研究将会成为会计研究的热点，会计研究人员可以更多的从资本市场上获得经济根据来进行研究。另外，向广大投资本、债权人及其他利益相关集团提供有用的会计信息，也是资本市场会计最基本的职能。可以说，加入WTO不仅给资本市场带来繁荣，也给会计研究带来新的课题和生机。
3、有利于中国会计信息披露的规范化和法制化
会计信息是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，同时也是企业进行管理与决策的依据。中国加入WTO以后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数量上必然会增加，其会计信息披露关系到企业间的预测及决策，为利益相互集团所重视。应该说，加强会计信息方面的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没有直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着许多对会计信息披露的要求。世界贸易组织是符合市场经济客观需要的
国际贸易法律体系，必然要求中国以完善的法制来作为保障。中国加入WTO将有助于中国加快对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，通过国内有关立法来保证国际协定和条约的顺利实施，保护各方的经济利益。如新修订的《中华人民共和国会计法》， 为中国加入WTO后的会计信息披露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进入中国市场提供了会计方面最基本的规范。
4、有利于会计行业开展新业务
WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国外资源和市场发展会计业务，提高本身实力，而市场准入原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进入成本，有利于银行间的竞争。
5、有利于会计电算化向会计信息化发展
会计电算化在我国发展至今已有二十年的历史，并且取得了阶段性的成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务管理需要的管理与决策功能。至使目前我国大多数企业的会计信息系统，还只是企业内部信息的孤岛使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多的依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促进企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。
二、加入WTO后面临的挑战
加入WTO，虽然对中国会计的发展会产生积极的作用，但也会在某些方面带来严峻的挑战。
1、会计准则与国际惯例存在一定差距
目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例尚存在一定的差距。比如：（1）产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于制造成本法，而我国多用完全成本法。会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场上的竞争力；（2）固定资产新旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，除了某些高科技行业外，绝大部分行业都是采取平均新旧法（直线法），这使我国固定资产回收期相对较长，不符合会计上的稳健原则，且难以筹集资金，造成固定资产更新缓慢，企业经营风险加大；（3）坏帐准备金的提取方面。我国规定除境外上市公司、香港上市公司及在境内发行外资股的公司可自行确定计提坏帐准备金的方法和比例外，其他企业均采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，而且还硬性规定了一些行业的计提比例。我国对坏帐计提的规定比较保守，坏帐准备会计提比例较低，致使企业在参与国际竞争时，与同类企业相比经营风险加大，容易陷入财务困境，甚至导致破产；（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，
知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，目前美国评估公司所涉及的无形资产也达23项。而我国会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列入财务会计系统的只有6－7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这必然使国内企业与国外企业在更加广泛地进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。
２、国际会计中介机构涌入会抢占国内会计机构的市场份额
加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、数量方面、国外从业人员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会与权利。那时，国际会计机构凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景，与刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占据有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，首先冲击风险小、成本低、利润高的业务。
3、国内会计业的风险增加
加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的掘起，经济
全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促进风险加大。对会计及各所而言，由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分家户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的破产。与此同时，跨国的中介业务要比在单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。
4、国内会计行业将面临人才流失的压力
市场竞争的实质就是人才的竞争。会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。人才竞争的手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。
三、积极采取对策，抓住机遇迎接挑战
中国加入WTO后，从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。
1、建立一套与国际惯例接轨的规范体系
目前我国会计的直接规范体系包括三个层次：（1）会计法；（2）企业会计准则；（3）会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在，又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行）。这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。中国在制定具体会计准则的进程中，应全面分析中国与西方国家会计环境的差异，充分参考和借鉴国际会计组织和西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则基本一致。并且，根据我国会计准则的制定滞后于实践的现状，应该分轻重缓急。对于直接关系到我国企业“入世”所需了解的会计要素核算的相关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快制定。此外，“入世”将会使不符合市场经济机制运行的会计管理政策和法规陷入困境，政府管理部门必将对其进行改革，从而使会计法规体系加以健全。
2、注册会计师行业要超常规发展
我国注册会计师行业从目前状况来看，难以同国外的大会计公司相抗衡。加入WTO以后，我国现有会计市场的业务格局将会被打破。一方面，我国会计师事务所的市场份额将会有所损失；另一方面，其高级人才将面临流失的可能，使中国的会计师事务所进一步失去等国际大会计公司抗衡的实力。因此，中国注册会计师行业必须从现在起至完全开放服务市场的这一过渡期内，采用超常规的发展战略，使注册会计师行业有一个大幅度的飞跃。结合目前的国情，主要应从以下四方面入手：第一，为注册会计师行业发展创造必要的环境和条件，包括国家给予一定的优惠政策等；第二，建立与市场经济发展相适应的注册会计师行业管理体制；第三，进一步拓展业务范围，提高执业水平；第四，实行注册会计师产业化，进行行业重组，走“高效”和“规模”发展之路。只有这样，中国的注册会计师行业才有可能适应加入WTO的挑战，中国会计市场才会出现真正的繁荣。
3、加快会计人才培养，努力提高会计师的素质
目前，我国注册会计师行业数量的扩大与质量的提高不相匹配，很突出的一个问题就是人员老化严重，年轻合格人才缺乏，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的发展。人才缺乏已成为制约注册会计师行业发展的一大“瓶颈”。因此，我们必须下大力气，采取多种形式，加快我国注册会计师行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师，笔者认为可以从以下几个方面着手解决：
（1）政府应对会计人才和培养引起高度重视。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计师事务所与大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。
（2）认真办好注册会计师专业的高等教育。目前国家已在23所高校举办了CPA专业，有望培养造就一批中国的博士生、硕士生加入注册会计师的队伍，并参与国际竞争。
（3）严格注册会计师考试制度。目前，我国注册会计师考试的资格教育要求低。且考试内容条理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业产权凭精通几本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，这说明目前的考试选拔制度不利于注册会计师行业的发展。因此，应提高参加注册会计师考生的资格教育水平，并且应对考试的广度和深度加大，并接近实实务，考试内容应向国际靠拢。
（4）全面提高会计人员素质。“入世”后由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，必然对会计人员的业务素质和知识结构提出新要求。这就必须开展新一轮的会计培训，且有计划、有步骤、有针对性地对在职会计人员进行后续教育，从而全面提高会计人员素质。促使我国会计尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道，推进会计国际化进程，促使精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，建立能懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。
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