会计环境对会计理论与会计实务的影响

　　从一般意义上说,环境是个相对的概念，它是相对于主体而言的客体,任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的,是一个与环境相互作用、相互依存的系统。会计环境是指会计所依存的客观条件和情况，由于会计本身是个多维立体概念,包括会计实务、会计理论、会计组织等许多维度，而且各维度之间又是相互影响和制约的。通常所说的会计环境一般指会计的外部环境，并且本文也是从会计的外部环境入手论述其对会计理论与实务的影响。这些因素主要包括:经济环境因素、政治法律环境因素、文化教育环境因素、科学技术环境因素。

　　―、经济环境因素

　　在各类会计环境中,经济环境是最主要、最根本和最直接的，对会计的影响也是最全面、最丰富的。经济体制、经济结构、经济发展水平、物价变动水平、金融证券市场的完善程度等都会对会计理论的形成、会计实务的发展以及会计法规的制定产生重大影响。

　　(一）会计理论与会计实务的复杂性和多样性取决于经济发展水平

　　经济发展水平越低,经济业务和会计实务就越简单,会计理论所要解释的问题就少；反之，经济发展水平越高，经济业务和会计实务就越复杂，会计理论所要解释的问题就多。随着经济的发展以及企业管理体制和组织形式的变革，会计活动范围早已突破传统的经营方式,涉及到承包、租赁、联营、兼并、破产等领域,会计业务的内容也不断扩大到投资、无形资产、债务重组、或有事项、非货币交易、关联方交易等,经济业务领域的扩展,促使会计理论和会计实务的发展和变化。

　　(二）经济的发展不可避免地会导致物价变动、通货膨胀等经济问题的出现

　　曾经占主导地位的历史成本计量在此时即暴露了其局限性，如无法反映稀缺资产随着时间而变化的真实价值、通货膨胀导致历史成本严重失真、历史成本严重脱离市价从而导致其所提供的会计信息失去决策的相关性等。在这种会计环境下公允价值计量基础开始逐步受到人们的关注。目前，公允价值已经成为了美国公认会计原则和国际会计准则计量基础的首选标准，并将其作为金融工具后续计量的主要属性。我国也于2006年新颁布的会计准则中规定了公允价值的使用范围这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审汁准则体系的正式建立。”

　　(三)世界经济一体化的浪潮推动着“会计准则一体化”,会计信息可比性已成为各国会计组织和国际会计组织的共识

　　我国已加入了世界贸易组织(WTO),应建立与国际会计接轨的统一的企业会计制度,这是世界经济发展一体化的趋势,这也必将导致会计国际化。我国新颁会计准则中公允价值的应用以及企业合并理论等即是这一趋势的重要体现。

　　二、政治法律环境因素

　　一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究和会计教育。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。同时，会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响。一个国家制定的法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。在不同的体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同,对资产的确认和计量、会计的核算和处理方法也不尽相同。

　　我国在计划经济时期,企业没有土地所有权,也不需要对土地使用权进行评估。随着市场经济体制的确立，改革开放进程的加快，引进外资、合资入股,土地也被作为一项重要的资产被确认和计量。因此,在某种程度上,政治环境的变化推动了经济制度的发展，从而促进了会计理论体系的日益完善。

　　此外,政府通过国家机器运用立法的形式,影响会计的发展,包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等，这些法律、法规既约束了会计主体的会计行为,又规范了会计人员的职业行为。会计法律、法规的设立越完善,执行越到位，国家的政令就体现得越充分。比如，当前我国实行会计委派制、设立会计核算中心、实行国库集中收付制度,就是国家为了规范资金运作,实施有效监管,为解决财政性资金截留、挤占、挪用等问题而强制实施的。

　　三、文化教育环境因素

　　社会文化环境主要指不同的社会组织方式和一个国家、地区人民长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等.

　　社会组织方式一般有“横向联系型”和“纵向隶属型”两种。这两种社会组织方式对会计的影响主要反映在会计报表的服务对象不同和不同的会计制度制定方式上。在“横向联系型”的社会组织方式下,如美国的会计报表服务对象不仅是政府,更重要的是广大的投资者、债权人。会计规范和政策的制定也实行分权，即一部分属于政府机关(如证券交易委员会等),另一部分属于民间机构(如财务会计准则委员会)。在“纵向隶属型”社会组织方式下，如过去我国实行计划经济体制_时，每个企业都受政府有关部门领导，会计报表的编制主要是为了便于主管部门监督管理；会计规范(统一会计制度)是由财政部和各主管部门制定的，并统一规定企业定期报送会计报表的种类及要求。

　　影响会计的文化环境因素分为四个方面：一是崇尚个人主义还是集体主义;二是权距的大小:三是对不明朗因素反应之强弱:四是阳刚相对阴柔,即人们对男女性别差异的看法。通过对这四个基本特征的具体分析，可以简要归纳出一国文化道德对会计的深远影响。比如我国的文化环境有以下特征:推崇集体主义观念,强调社会价值的实现;对上下等级、长幼排序安之若素,社会权距较大;对不确定性因素的反应较强,接受新生事物较难,冒险精神较差,偏向于传统保守，讲究中庸之道。与此相适应，目前我国会计模式呈现出以下特点:在会计管理上,强调立法管理;在会计规范的制定和实施上,一贯偏向于指令性、强制性和统一性;在会计职业上，会计团体的规模和力量相对较弱，职业地位至今仍较低；在信息披露上，偏重于适当揭露，不够透明和公开;在会计处理方法上，强调统一性,并釆取较保守的态度。

　　另外,一个国家的教育特征对会计实务具有明显的影响。会计是在社会实践中运行的，从事会计实务的人是一定文化教育环境中的人,他们的文化教育水平必然对会计实务产生影响。会计目的是通过提供信息服务于社会经济管理的需要，接受和使用信息者的文化教育水平也必然对会计的产生和发展起制约作用。我国的会计人员继续教育制度就很好地体现出我国重视会计人员的文化教育,这将有利于会计理论与实务水平的提高。

　　四、科学技术环境因素

　　科学技术是第一生产力的观点已经得到全世界的认可，其本身已成为现代社会进步与发展的一大推动因素，同时也推动着会计的发展。科学技术的每一次进步，都会对会计的发展进程产生意义深远的影响。

    (一)先进科技用于生产经营过程

　　这就可能改变企业的生产方式、工艺流程和经营方式,进而引起企业成本结构和消耗水平等多方面的变化，同时使生产经营的社会化程度也越来越高。这种变化对会计提出了新的要求，必然引起企业会计工作重点和方式的变化。会计学研究的领域也因之而进一步拓宽。例如，国家的“十二五”即强调我国的经济发展应当更加注重质量而非单纯的速度，其中就强调将科学技术转化为生产力，这就不可避免地涉及到会计实务处理中关于研发费用会计处理的问题。

　　(二)科学技术为会计发展提供了物质条件

　　随着科技的进步，会计手段和会计技术也不断得到进步,从而有助于提髙企业会计工作的效率和会计信息的准确性和有用性。例如会计电算化和处于网络环境下的会计信息化都将会计的发展推进到一个新的时代，这便是一个最好的例证。

　　韩丽平(河南财政税务高等专科学校会计系河南·郑州450000)