构建中国特色管理会计理论体系 ——基于管理会

　　当下，企业所面临的商业环境越来越有竞争性，且越来越风云莫测。新的商业环境和商业需求驱使会计职业进行有效变革，以此获得长久的竞争优势和更丰厚的经济增加值。这就需要企业强化内部控制，加强管理，严格监督，构建新的管理会计模型，从实践来看，我们应加快对管理会计理论的研究，构建有中国特色的管理会计理论体系。

　　一、管理会计的发展历程

　　随着1911年，泰罗《科学管理原理》一书的出版，成本会计得到了迅速的发展，推动了科学管理原理与会计学的结合，进而形成了管理会计，不仅丰富了会计学科的内容，同时标志着会计进入了一个崭新的时期。20世纪50年代起，现代管理科学现成并得到发展，对管理会计理论起到了奠基和指导的作用，而在这一时期主要追求的是"效益〃，同时形成了"决策与计划会计〃和"执行会计〃为主体的管理会计结构体系。20世纪80年代，"作业成本〃和"作业管理〃开始风行，同时与迈克尔•波特提出的"价值链〃相应，管理会计借助"作业管理〃，为企业"价值链〃提供优化服务。20世纪90年代起，管理会计从单纯关注价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应上来。

　　我国在建国初期就有了"责任会计〃，计划经济体制下，将成本作为内部责任会计的核心。改革开放时期，企业将目光转向市场和企业内部，发挥管理的功能来提升企业的效益，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计。虽然自改革开放以来，我国在引进和推广管理会计上做了大量的工作，但是由于起步晚，管理会计的应用范围和应用水平都不高，仍处在初级阶段。

　　二、我国管理会计的应用现状

　　1. 缺乏完善的理论体系。理论研究的深入是管理会计得以发展和完善的基础，而当前我国对管理会计的研究，仍停留在概念到概念，不仅解释不了管理会计的现象，更谈不上解决实际问题。实际上，我国现阶段的管理会计理念大多数是源于西方的经验，虽然引进了一些所谓的前沿，但是却使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理论体系建设。进而导致了管理会计内容的不确定性和方法的单调性，限制了管理会计在我国的实践推广。

　　2. 行政利益为导向的企业目标。企业运行以完成上级规定的各项指标作为目标，管理上领导者的意志主宰了一切，其往往会采取一些短期行为，进而忽视企业长远的市场价值，不会考虑到会计人员在预测、决策、规划中的作用，也不会建立和完善管理会计系统，从而制约了管理会计的发展。

　　3. 缺乏高素质的应用主体。从事管理会计的人员不仅需精通财务会计和相关法律政策，并且还需掌握丰富的现代企业经营管理知识。而由于我国管理会计推广较迟，掌握和学习管理会计知识的途径非常有限，因此造成这方面的人才非常匮乏。

　　4. 与财务会计重叠。当下很多企业都没有单独配备专门的管理会计机构人员，虽然有不少企业已将管理会计运用于实践，但是仅J巴相关任务分解到财务会计等职能中去，例如将预算职能分配给财务部门，将控制职能分配给生产部门等。这样，管理会计的作用未能得到很好的发挥。

　　5. 缺乏统一标准的应用体系。当前我国管理会计的研究尚处于无序状态，没有明确的系统理论作为指导。加上我国企业内部管理比较薄弱，且公有制的产权结构较私有制更加复杂，因此设立统一的管理会计标准并加以规范势在必行。

　　三、推进中国特色管理会计的迅速发展

　　1.构建中国特色管理会计理论体系。年初财政部发布的《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》对我国管理会计体系的建设有四个方面的工作要求，其中就将理论体系的建设作为第一项任务来抓，可见理论建设对我国管理会计的发展所起的重要作用。而理论体系的建设需要立足于中国国情和企业的实践，进一步增强与企业实际情况的契合度。《征求意见稿》对构建中国特色管理会计理论体系的要求是加强对管理会计基本理论、概念框架和工具方法的研究。

　　°2.发展有利于管理会计推广应用的企业文化。培育先进的管理思想、共同的价值理念、规范的管理制度，和最大限度激发员工作用机制等的企业文化，以及企业在市场经济体制下所需具备的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念和竞争观念等，对推进管理会计在企业的运行具有重要的作用。

　　3. 提高管理会计人员的素质。要形成中国特色的管理会计，要求管理会计应用主体能很好掌握企业的具体情况，依据现有的资料，并采用一定的管理会计方法对企业未来的经济活动进行预测。要完成这一活动，就需要提高管理会计人员的素质，使其具备更强的数据分析能力，以及其他相关能力。《征求意见稿》中提出的具体措施有改革会计专业技术资格考试的内容，增加管理会计专业知识的比重；从高校入手，加强对管理会计专业方向的建设和管理会计高端人才的培养；形成以会计人员参加继续教育、企业事业单位总会计师和会计后备人才为框架的管理会计人才培养体系。除此之外，我们可以尝试建立管理会计行业自律组织。由于我国会计人员数量众多，可以参考国外管理会计师管理模式，设立管理会计师协会，实现管理会计人才队伍的自律管理和自我服务。

　　4. 加快推进面向管理会计的信息系统建设。"工欲善其事，必先利其器。〃管理会计理念与方法的实施，离不开信息技术的支撑，管理会计要行使其计划、决策、控制、评价等功能，一切都要以信息为依据。特别是近年来，随着云计算、移动互联等新兴技术的快速发展，会计信息化得到了更多的关注，各单位建立起面向管理会计的信息系统势在必行，实现会计与业务活动的有机融合，以发挥管理会计的功能。当下的网络技术应用已经使信息技术从工具变成会计工作的环境，同时与组织的构架、企业文化、业务领域等因素相互作用，推进了会计形态的变化，财务共享的实施就是很好的例子，其不仅体现了规模优势带来的成本降低，同时使得会计工作形成了专业化分工，管理会计工作得以从原有会计部门中分离出来。打造管理会计的"利器〃，推进管理会计的发展离不开政府、学术界以及研究机构的支持，而更重要的则是企业自身的实践。以会计信息化建设支撑管理会计的发展，以管理会计发展促进会计信息化建设，开拓我国会计的大发展、大繁荣的新时代。

　　5. 制定管理会计准则，形成一套统一的标准体系。财务会计领域在多年前就有了自己的准则体系，而管理会计至今尚未形成统一的规范和标准。在我国，对不少企业来说，管理会计仍然是一个新鲜的事物，那么如何让更多的企业和单位有关人士在一看就知道如何应用管理会计昵？这就需要管理会计首先应设计出"游戏规则〃，使其能够在企业运行下去，同时将外部风险和内部问题考虑进去，形成一套具有指导意义的操作指南或原则体系。而在《征求意见稿》中也明确提出了要推进管理会计指引体系的建设，即形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工作方法为具体指导、以管理会计案例师范为补充的管理会计指引体系。