应收帐款信用风险的防范与控制初探

内容提要：应收帐款是赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争能力，扩大销售，但另一方面延迟了企业的现金收回时间，增加帐款的催收费用，甚至遭受坏帐损失的风险。本文从信用政策的制定、内部控制、收帐管理，建立信用报告制度和开展信用保险等方面进行了有益的探索。

关键词：应收帐款信用风险防范控制

在应收帐款管理中，最重要的就是正确衡量信用风险。所谓应收帐款信用风险，是指企业不能收回赊销商品的货款而发生坏帐损失的可能性。那如何对应收帐款信用风险进行防范和控制呢？本文将作初步探索。

一、制定合理的信用政策

在买方市场条件下，要有效保护企业利益，必须制订切实可行的信用政策。

（一）确定适当信用标准，谨慎选择客户

　1.企业应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过加工整理而获得客户的信用资料，在此基础上，根据对客户信用资料的分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组具有代表性、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年中最坏年度的情况，分别找出信用好和信用坏两类顾客的上述比率的平均值，依此作为比较其他客户的信用标准，再利用客户公布的财务报表数据，测算拒付风险系数的能力，然后，结合企业承担违约风险及市场竞争需要，具体划分客户的信用等级。

　2.评价客户资信程度

企业在设定某一客户的信用标准时，往往先评价其赖帐的可能性，最常见的评价方法有“5C”系统，它代表了信用风险的判断因素。

品质（character）：是评价客户信用的首要因素，是客户履行偿还债务的态度。这主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价。能力（Capacity）：是客户偿还债务的能力。它主要取决于客户的资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率关系。资本（Capital）：是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付债务的最终保证。担保（Collateral）：是客户提供作为授信安全保证的资产。当企业对客户的底细未了解清楚时，客户提供的担保越充足，信用安全保障就越大。条件（Condition）：是指可能影响客户偿债能力的各种经济环境，它反映了客户偿债的应变能力。

3.建立客户档案

在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先决定档案的有关内容，以便信用控制人员的资料搜集是完整的而不是随机的。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及客户的付款记录；客户的基本情况，如客户所有的银行往来帐户、客户的所有不动产资料以及不动产抵押状况，客户所有的动产资料、客户的其他投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，客户的实际经营情况及发展趋势信息等。

（二）制定和完善信用政策

　　企业在充分进行信用等级评定和恰当进行信用评价以后，就可以在此基础上制定合理的信用政策。

1.现金折扣政策。

现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的偿付款项上的优惠。它应该与信用期限结合起来考虑，现金折扣政策一方面可以促进客户提前付款、减少应收帐款上的资金占用，扩大销售；但另一方面由于给予了客户折扣优惠，增加了企业财务负担。因此，企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。

2.确定信用期限

信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。信用期过短，不能吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，虽然可以扩大销售额，但同时会引起应收帐款占用了资金的机会成本增加，增加收帐费用和坏帐损失。因此，企业必须确定合适的信用期限。另外，企业应根据情况的变化不断修改和调整信用政策，尽量协调三个相互矛盾的目标：（1）把销售提高到最大；（2）把应收帐款的机会成本降到最低；（3）把坏帐损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润，足以补偿其所包含的风险时，企业就应改变信用政策。

3.实行信用额度制度

它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定一信用额度。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务；一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的概率，但它可以限制不付款引起的坏帐损失。同时，应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业可能和愿意承担的赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加以核定，使信用额度经常保持在企业所能承担的风险信用范围之内。

二、加强应收帐款的日常管理

1．合理分工、明确职责

企业只有建立分工明确、配合协调的应收帐款的内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收帐款占用，避免坏帐损失的发生，同时，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收帐款风险，企业的应收帐款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收帐款相关的有关职责落实到各个部门和人员。

2．强化对赊销业务的授权和控制

赊销虽然可以扩大企业的销售额，但也同时增加了潜在的风险。因此，对于赊销业务，财务部门应对客户的信用进行调查，深入调查外，还必须经过领导或有关部门的授权批准，将赊销控制在合理的限度内。

3．建立应收帐款坏帐准备制度，及时进行赊销业务的帐务处理。

在此基础上，无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的，因此，企业同应遵循谨慎性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏帐准备金制度，即提取坏帐准备。

4．落实责任制
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