试论绿色会计在我国的建立

摘 要：绿色会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算，在我国经济持续发展的今天，用绿色会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现，真实的反映了环境因素给国家和企业带来的影响，促使经济效益和生态环境的和谐发展。从长远来看，我国经济要想获得长足发展必须采用绿色会计进行成本核算，虽然我国具备了实施绿色会计的一些条件，但是仍然存在着部分空白，为此要加快建立绿色会计对于我国经济发展有着重大的理论和实践意义。

关键词：绿色会计 核算 环境保护

序言

新知识经济浪潮下，各国在发展经济的同时更加关注人与自然的和谐发展。为了使人类经济能建立在可持续发展的基础上，既能满足社会、经济发展目标使经济达到稳定增长，又不使社会生态环境遭到破坏，使人类同自然资源统一协调、保持良好关系和最佳状态的发展，可持续发展战略的提出不仅仅着眼于自然资源和谐利用的问题，更加强调在自然资源使用上的公平问题，这样就必须把会计主体视野扩大到主体同环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中，来计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济后果。这样“绿色会计”就应运而生了。

我国经济持续高速度增长是以自然资源的高消耗为代价的，环境问题日益严重，随着我国加入wto，在对外开放过程中必须建立与世界经济接轨需要的绿色会计体系，只有这样才能够真正参与国际竞争合作，为我国企业发展创造更好的融资环境。此时，绿色会计的建立就显得尤为重要。

一、绿色会计相关定义解析

（一）绿色会计的定义与内涵

绿色会计，又称环境会计，是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。是指以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析以协调企业与环境的关系，其目的在于改善社会资源环境，提高社会总体效益。出其内涵应包括以下几个方面：

1、绿色会计处理中，资源和环境具有“资本”性质，这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。

2、绿色会计会计处理不仅包括与企业直接有关的信息、基金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。

3、绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。

4、通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。

（二）绿色会计的本质

绿色会计是运用会计学、管理学、环境学、环境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论和研究方法，采用多种计量手段和属性，对企业生产活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。

（三）绿色会计的目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石。总体说来绿色会计目标分主要有基本目标和具体目标两个层次。

1、基本目标，绿色会计的基本目标是可持续发展。即在促使企业提高经济活动的经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。

2、具体目标，绿色会计的具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。

（四）绿色会计核算的内容

绿色会计核算于传统的会计核算，它更强调自然资源的消耗和有偿使用，具体而言其核算内容主要有：

1、自然资源损耗

主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本。前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资本以外的可用货币计量的自然资源。

2、环境污染损失

主要指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等所造成的环境污染、生态恶化的损失，如农田，渔塘及淡水、自然景观、工农业、居民生活区污染所造成的损失。其损失数据可根据赔偿费及罚款按历史成本原则计价，也可按避免或重置成本核算取得。

3、环境保护支出

反映企业对环境保护所作贡献，包括在“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费，美化工作、生活环境的各项支出，具体可以通过以下账户来进行归结核算。①投入资本；②业务费用；③研究与开发费用；④环保行政与规划费用；⑤补救措施费用；⑥复原或回收费用。

4、环境保护收益

反映企业从环保中所获取的收益。通过对收益的核算，为企业决策者提供环保支出效益情况，从而鼓励与鞭策企业改善环保工作收益，它主要包括：企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；企业的绿色产业计划对各项投资的吸引；消费者因乐意消费该企业的绿色产品而导致的利润上升，以及股票价格上升而带来的收益；企业实施环保措施后所带来的一系列无形资产、社会效益及政府奖励。

二、我国实施绿色会计的必要性及可行性

20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。

（一）我国建立绿色会计的必要性

1、建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。

随着科学技术的发展，人口的增加，社会需求的膨胀，造成了自然资源被过度开采，环境污染日趋严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。在市场经济条件下，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，从而加剧了我国资源与环境的恶劣形势。资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约着我国经济的发展和人民生活质量的提高。而绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它资源生态问题当作自己反映和控制的对象。引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。

2、建立绿色会计是企业自身发展的需要。

从企业发展内部环境而言，我国传统的企业发展模式是高投入低产出，即以原料、燃料的大量投入来推动产出。结果造成对自然资源的过度开发、过度消耗和过度污染，高污染、低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。企业与环境关来密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件才可使企业健康发展。绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。

从企业发展外部环境而言，随着社会文明的进步，人们对清新的生活环境要求日趋强烈，保持良好的环境已成为企业健康发展中函待解决的问题。企业应该为环境污染特别是由它自已导致的环境污染承担责任。如果企业为环境保护作出诸如治理污染、采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色产品，那么企业将为自己的未来发展打下了坚实的基础，社会公众会把企业环境会计报告作为他们就一个企业的形象作出评判的依据之一，甚至会由此而影响他们的购买倾向，因此企业将过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，已是势在必行。

3、建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。

传统的国民经济核算在衡量国民生产总值时，未将社会环境资源作为一种资产列入资产核算，从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，在某种程度上虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。在衡量企业成本时，传统会计只计算人造成本往往忽视不能计价的“自然资本”，[]使企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增其利润。对企业来说，由于未考虑生产给自然环境造成的污染和社会带来的危害，事实上内部损耗减少了，但费用转嫁给了社会。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本，在产品成本中加入环境资源成本，从而能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，促使企业加快发明创造挖掘的步伐，使企业在少污染或不污染的情况下取得最大的产出，从而降低“自然成本”，维护社会资源环境。

4、建立绿色会计是我国进一步对外开放，与世界经济接轨的需要。

经济全球化背景下世界上大多数国家，尤其是经济发达国家，都提倡或要求其企业对外披露绿色会计信息。作为我国企业要和国际现代企业制度靠拢，那么就必须建立自已的绿色会计体系，并对外披露，这样有利于国外对我国企业的了解，更有利于国际间的经济合作。具体而言：

①大量外资进人中国，要求我国建立绿色会计体系。由于发达国家越来越重视环境保护，其国内的一些污染严重、破坏、掠夺自然资源的企业和生产项目通过对外投资方式，转移到发展中国家，把发展中国家当成其“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。我国只有建立了自己的绿色会计体系，要求外资企业公开、披露其绿色会计信息，才能使我国免于发达国家的环境剥削。

②建立绿色会计体系可以防止外资企业资本流失。绿色会计要求把企业利用的“环境资源成本”计人其产品成本，这样就可以正确地计算出外资企业所获得的利润。

③建立绿色会计体系可以促进我国企业对外投资。我国企业到其他国家建立企业，应自觉地公开，披露其环境信息，只有这样才能使对外经济合作更持久，更具效益。

5、建立绿色会计体系是国家的宏观调控及可持续发展战略的要求。

人类社会发展规律告诉我们，人类社会和经济活动的可持续发展并产生良好的效益要依赖良好的生态环境，但是由于经济活动效益与生态效益的联系在最初阶段却表现的与实际情况相反，所以让人们觉得似乎经济效益的取得是建立在生态环境被破坏的基础上是合乎情理的。然而，随着时间的推移，人们逐渐认识到生态效益和经济效益之间是一种相辅相成、互相促进的关系。但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是经济效益的最大化，所以它很难将眼光放得长远，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，因此，靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。

6、建立绿色会计体系是我国会计改革和发展的需要。

随着我国社会主义市场经济体制的建立，市场经济下会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。绿色会计不仅只核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关来等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息；不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的“微观—一宏观共振型”的会计模式，符合市场经济的要求，有助于会计改革和发展。

（二）我国建立绿色会计的可行性

随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会计的可能性。

1、我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境

我国先后制定了《环境保护法》、《自然资源防治法》等一系列环保法律。除此之外，我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。

2、我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向

在总结经济发展的经验和教训基础上，我国政府和企业已经意识到优化产业结构、调整生产力布局、改善生态环境和实现可持续发展的重要性，并制定了相应的政策措施，特别是可持续发展战略和科学发展观的提出，这些为我国绿色会计的建立和实施指出了方向。

3、市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件

随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。在自然资源市场上，国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察企业和开发利用企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。

三、我国建立绿色会计的对策

建立绿色会计对于我国经济发展而言至关重要，是可持续发展战略得以实施的重要保证，建立绿色会计是一个系统工程，需要多方面的共同努力。

(一)建立绿色会计的规范标准

1、在《会计法》中增加绿色会计的内容

将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人，都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。

2、完善会计准则。

将涉及环境的内容列入会计要素，成为绿色会计财务报告必须披露的内容，披露内容主要有：①环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标；③根据政府法律规定而采取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度，环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；④环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及摊销情况。另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。

此外还要增强信息披露透明度。确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息。

3、建立会计制度。

会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

(二) 提高企业环境和资源意识

环境会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。必须提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为环境会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时，合理地开发、利用自然资像并加强对环境的有效保护，才能真正达到绿色会计的最终目标，从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间协调一致

（三）完善社会责任的考核体系，加强监督

绿色会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社会中介机构应加强监督，包括行政管理、监督和专项环境审计等方面的监督。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。

（四）确立绿色考核和奖惩制度

推行一项新制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露，通过奖惩制度将企业的自觉性和政府的强制性结合起来。但目前由于与绿色会计相关的法律法规不健全，所以应加大环境执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员，从而推动我国绿色会计早日实现。

(五)加强专业人才的培养

绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成。复杂的、多元化的产权关系，要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。因此，必须不断提高企业财会人员素质，让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。

四、结束语

建立和实施绿色会计，不仅是一个会计问题，而且也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广，内容复杂，为此要结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准，完善绿色会计的外部环境，加强社会的环境保护意识，建立一套可行的监督机制。建立绿色会计对落实科学发展观、实现社会可持续发展意义重大。

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