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绿色会计论文

日期:2023-01-24 阅读量:0 所属栏目:会计理论


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  一、绿色会计概述


  (一)绿色会计产生背景分析


  二战后,资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”,自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重,资源接近枯竭,这不仅制约了经济发展,而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期,旨在为保护生态环境,研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中,以英国邓迪大学的格瑞?威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性,其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源,目的在于改善整个社会的环境与资源问题。


  (二)绿色会计研究的意义


  1.绿色会计是实施可持续发展战略的重要组成部分,以可持续发展为前提。


  2.企业应确立“绿色经营”理念,绿色会计是绿色经营系统的组成部分。


  3.企业应确立经济和社会环境的双重受托责任,绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任。


  4.可持续发展战略要求修正传统gdp统计核算方法和国民经济核算体系,企业的绿色会计核算则是宏观“绿色gdp”计算和核算的基础。


  二、绿色会计在我国推行的必要性和可行性


  有关我国环境污染经济落后与贫穷是生态环境遭受破坏的主要根源,但依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长,不仅不能改善生态环境,反而加重了污染的程度,当经济增长到达一定阶段时,对环境资源的免费使用必然达到极限,我国的环境污染类型已十分严重,据世界银行测算,20世纪90年代中期,我国每年仅空气和水污染的损失占gdp的比重就达8%以上。这说明,我国经济增长是以环境资源为代价的。


会计


  我国对环保的重视促进绿色会计的发展


  1978年,小平同志提出中国应制定环境保护法;1982年,我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境,防治污染和其它公害”写入《宪法》;1984年,中央将环保提到了“基本国策”的地位;1994年,我国确立“可持续发展战略”;1997年,“破坏环境资源保护罪”被写入《刑法》;2003年,中央提出以人为本,全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计,最初的研究以理论为主,2002年启动具体实践,但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告,政府管理机关是最主要的使用者,企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面,且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”、6月成立“绿色会计专业委员会”,为研究绿色会计理论与实务提供了平台,促使绿色会计的尽快建立。


  (一)绿色会计在我国推行的必要性


  1.我国目前环境资源现状的需要


  目前我国环境资源东乏西富,资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发,要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告,敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念,合理高效的利用资源。


  2.建立新的社会经济发展模式,实施可持续发展战略目标的需要


  社会环境是企业生存和发展的制度基础,自然环境是企业生存和发展的物质基础,企业要实现长期生存和稳定发展,必须树立适应环境的观念。


  3.企业适应全球竞争的必然结果


  国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算,计入损益,产品定价要考虑相关环境因素,绿色会计帮助企业顺应国际潮流,增强自身竞争力,更充分地参与国际竞争。


  (二)绿色会计在我国推行的可行性


  1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的,这些相关学科在我国发展已经较成熟,能够适应绿色会计建立的需要。


  2.我国会计的基础规范工作日渐完善、《企业会计准则》的全面推行,使绿色会计可以借鉴一些理论和方法,上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础。


  3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用,形成我国推行绿色会计的外部政策性基础。


  4.广大消费者环保意识的提高,对绿色会计的推行形成良好的监督。


  5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等,会主动实施绿色会计,自愿披露绿色会计信息。


  6.国际对绿色会计的不断推动,发达国家绿色会计实务的进一步发展,提供我们更多的理论经验借鉴和实务学习案例。


  三、绿色会计在我国企业推行的对策研究


  (一)我国企业绿色会计推行的准备


  虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性,但还需要很多准备工作。


  1.推行面临的主要困难


  (1)从业人员知识结构不完善


  目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好,缺乏环境、生物等方面知识。


  (2)计量标准需要时间统一


  我国有关资源环境的法律法规不完善,虽然“三绿工程20”,实施显效,但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。


  (3)对经济事项的反映难度增加


  绿色会计计量除了用货币计量,还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。


  (4)税收方面的缺陷


  ①没有专门环保税种,限制了税收对环境污染的调控和保护作用。


  ②现有资源税,税档差距小,征税范围狭窄,不能明显调节资源的合理利用。


  ③环保税收优惠单一,税收政策缺乏灵活性和有效性。


  ④不同污染物间收费标准不平衡,采用单因子21收费,会使企业规避纳税。


  ⑤征收方式不规范,排污费由环保部门征收,影响排污资金的使用效果。


  2.推行绿色会计的前提条件


  传统会计中的企业,往往只考虑企业的短期利益,对资源消耗无度。克服这一缺点,推行绿色会计,要以下列条件为前提:


  (1)提高全民素质,加强环保意识。


  (2)企业制定长远发展战略,增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。


  (3)制订各种环境绩效衡量指标,完善、科学的绿色会计方法体系。


  (4)健全环保法律法规建设,约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。


  3.我国企业推行绿色会计应遵循的原则


  以下是根据我国实际,推行中要坚持的原则:


  (1)长期性和循序渐进原则


  推广实施绿色会计是长期性工作,坚持循序渐进,分阶段有步聚的进行。


  (2)灵活性和边界推进原则


  实施绿色会计,可以结合实际情况,灵活掌握,从简单的事项开始。


  (3)系统性和双赢的原则


  绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题,形成一个系统,要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。


  (4)强制性和全方位监督原则


  政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露,全社会进行联合监督。


  (5)坚持成本效益原则


  推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益,尽量用少的成本获取较佳的效益。


  (二)我国企业目前环境信息的披露


  1.我国企业社会责任感淡漠。美国杜邦公司有句名言:“尽量不要在地球上留下脚印”,以少用不可再生资源,将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称,只要是绿色咖啡,星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的ceo奥林。史密斯说:星巴克的最大成绩之一,就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比,我国多数企业对其社会责任漠视,只注重经济利益,因环保成本大,污染治理设施要么根本不建,要么不运转,不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。


  2.我国企业对环境信息的披露缺陷。目前,企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多,没有统一遵循的标准,环境信息披露少且不规范,环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度,具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。


  3.环保实施中的成败启示。据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示,湖南省永州市环境污染治理显效,该市空气质量达国家一级标准,湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染,使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外,并且每天可回收水泥20吨,以此估算一年可收回投资,冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水,严重污染湘江水质,后投资水循环回收系统,可回收再用水80吨,并利用回收系统的煤渣制砖,大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益,达到了环境、经济与社会效益的协调发展。与之相反,淮河治理污染不理想,其原因是周边的企业偷排污水,企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜,60年代洗衣灌溉,70年代水质变坏,80年代鱼虾绝迹,90年代身心受害。”形象说明淮河的污染日益恶化,淮河流域的莲花味精集团2003年因偷排污水被罚款近1200多万元,据测算每偷排污水一天,就能省下近10万元的排污费。可以看出,环保措施如果能够有利的得到实施,对于企业来说是可以带来利益收入的,可以以推行绿色会计的实施为契机,改变我国企业的短视行为。


  (三)推行绿色会计的对策研究


  1.提高企业对环境资源保护自律意识


  企业提高环保意识,自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。


  2.创新为主,借鉴为辅借鉴


  西方绿色会计理论方法和企业的成功案例,结合我国实际,加速建立具有中国特色的绿色会计体系,早日与国际惯例接轨。


  3.加速绿色会计准则和制度建立,规范绿色会计核算及报告形式


  界定绿色会计核算对象,应包括如下的一些内容:


  (1)反映企业在生产经营中,对自然资源损耗:


  ①环境污染损失:性质如“三废”排放造成的环境污染损失,可按复原或避免成本法核算,而类似环保部门罚款的赔偿,可按历史成本法直接计价。


  ②自然资源消耗:企业经营活动中的自然资源超额消耗,按历史成本计价。


  (2)反映企业对环境所作的贡献,包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出,可以通过以下账户来进行核算:


  ①资本投资:与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资。


  ②研究与开发费用:减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入。


  ④环保行政与规划费用:维护环境资源的环保支出。


  ⑤补救措施费用:企业生产破坏环境,对资源环境的补偿支出。


  ⑥复原或回收费用:对资源的恢复和处理废物的支出。


  (3)反映企业改善资源环境而获得的收益,主要包括:


  ①企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益。


  ②环保方面业绩好的企业,获得国家对其发放的鼓励奖金。


  ③企业通过改善环境,获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高。


  ④企业实施环保措施后产生社会效益,增加企业的商誉。


  (4)绿色会计的报告形式


  披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核,还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。


  ①资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容,来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任。


  ②利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统,计算得出绿色净利润。


  ③现金流量表补充内容:按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行,如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金,保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。


  4.形成合理的价格体系国家对资源使用应坚持有偿原则,给出明确的价格信号。


  5.运用绿色会计理论进行投资估价绿色可行性报告可以帮助投资决策,避免重复性投资和造成环境污染投资。


  6.进行企业试点,逐步推广选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容,最后推广、普及。


  7.加大绿色会计宣传教育的力度


  保证绿色会计的实施,要加强环保意识教育,大学中增设绿色会计、审计专业课,加强在职会计人员的绿色会计培训工作,创办中国绿色会计刊物。


  8.推行奖惩制度


  严惩污染破坏环境行为,奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员。


  9.加大绿色审计力度


  环境审计可以促进企业更好的加强环保工作,改善保护环境,有效利用资源。


  10.关于改革我国税制的思考


  (1)国际经验对我国实行绿色税收政策的启示


  欧盟许多国家实行绿色税收政策,对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策,我国实行绿色税收应该做到:


  ①绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担


  执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变,开征环境税时,降低企业其他税赋,将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中,避免重复征收。


  ②新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平


  本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”,保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合,形成绿色税收调控体系。


  ③征收的环保税款要专款专用


  财政部门编制专门的预算,审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计,确保资金的合理有效使用。


  (2)税制的具体构想


  针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况,可以增加对环境资源使用的课税,减少与劳动和资本有关的课税,调整现行税率税目,具体如下:


  ①扩大消费税的课征范围,包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品。


  ②适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率。


  ③扩大资源税征收范围,除土地、矿产、森林,要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来,调整税额,将对资源的利用的相关环境成本考虑进来。


  ④征收一些与环境相关税目,如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等。


  ⑤不违背wto原则的前提下,对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。

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