浅析建设工程项目全过程跟踪审计

　　1、工程项目建设阶段跟踪审计的主要内容

　　1.1施工现场审计

　　施工现场审计要求工程审计人员深入施工现场，以实地观察、参与项目建设会议等方式跟踪项目进度，了解项目实施情况，掌握第一手资料，对工程项目建设的各个环节进行跟踪监督，在跟踪审计过程中将发现的问题及时反馈给相关管理部门。

　　1.2内部控制审计

　　?炔靠刂粕蠹剖侵干蠹迫嗽倍怨こ滔钅康哪诓靠刂浦贫鹊纳蟛椤⒉馐浴⒎治龊推兰郏?以鉴定其内部控制是否有效。内控审计实施时，应当在理顺施工工作流程后抓住其施工技术、工程结算审批、现场签证办理等关键控制内容，并分析如何确定关键控制环节，将实际的工作流程与确定的关键控制环节相对比，检查内控制度、关键控制环节是否完全，进而评价其项目建设阶段的内控制度是否健全，是否合理有效。

　　1.3现场签证审计

　　签证是相关单位和人员对实际发生的工程事实进行签字认可，是一种证明文件，也是工程结算付款的重要依据。签证直接影响着工程造价，签证的数量也直接影响着工程结算造价的增减变化。现场签证审计是指审计人员审查设计、施工、材料价格变更等签证内容是否合法、合理、真实有效。另外，在工程项目建设过程中，审计人员还要注意是否存在隐蔽工程，在隐蔽工程掩盖前进行实测记录，确保审计结算的准确性。

　　1.4工程进度款审计

　　工程进度款审计是指审计人员根据工程进度、工程预付款等情况，以合同规定的结算方式为依托，对工程价款结算进行审查，确认其结算程序是否合规，结算金额是否正确。

　　1.5工程洽商、变更审计

　　工程洽商、变更审计是对工程项目洽商、变更的合理性、真实性进行审查，主要是对其变更的内容、数量、程序、手续等开展审查。

　　2、工程项目建设阶段跟踪审计的特点

　　2.1目的多重性

　　传统审计的目的就是为了控制造价，而跟踪审计模式下，审计人员全过程监控工程项目进展情况，对项目管理的规范性、方案的经济性等多方面提供事前咨询、事中控制，因此审计的目的也发展成为不仅为了控制造价，还是为了促进建设、改善管理等。

　　2.2审计及时性

　　相较于曾经的一次性滞后性审计，跟踪审计在工程项目建设过程中随时审计，对设计变更、施工签证等事项及时进行事前、事中审计，将审计的咨询功能作用发挥的更彻底，将审计的真实性功能发挥的更具效益性，也使审计更有效率性。

　　2.3监控动态性

　　曾经的审计模式只是在项目结束后由审计人员开展审计，但跟踪审计一改这种静态管理模式，在工程项目建设阶段实施全程审计，对过程中发现的倾向性问题及时采取措施规避风险，能够从总体上把握项目的审计重点，及时分析项目的变化趋势。

　　2.4作业多次性

　　作业多次性是指跟踪审计并不是一次审计就可以完成的，例如工程项目的结算金额是由审计人员对各个阶段的进度款进行计量支付，确认变更金额，审核索赔费用等，通过多次核算累计确定，也就是说审计人员必须经过多次作业流程后才能彻底完成，因此其审计效果也就更加明显。

　　3、建设项目全过程跟踪审计风险防范措施

　　3.1加强对建设项目前期准备工作的审计

　　建设项目前期准备工作在建设项目管理中具有非常重要的作用，在该阶段应加强对项目投资估算、设计概算、施工图预算方面的审计。在投资估算方面应审核建设项目投资估算相关资料、数据、指标等依据是否合理，是否符合相关文件要求。投资估算方法是否得当，计算方法是否正确。在设计概算方面应审查设计概算的审批手续是否齐全、及时，概算的编制依据是否经过相关授权机关的批准，是否存在提高概算定额、指标或费用标准等现象。概算编制方法、计价依据和程序是否符合相关规定。施工图审查方面，检查单项工程预算编制的真实性、准确性，各预算项目的设计是否与图纸相符。

　　3.2加强对建设项目招投标的审计

　　在招投标准备阶段重点审查招标单位的招标方式、招标文件、招标程序和对投标单位的资格审查是否合规。招投标实施阶段，重点审查评标委员会组建、开标、评标、定标过程程序和方法，是否符合有关法律法规的规定。工程项目合同签订的审计，重点检查合同价款是否与招投标确定的工作内容和价款一致，工程进度款的支付时间、条款、方式是否合理，检查工程结算方式及招标文件所确定的方式是否一致。

　　3.3严格对建设项目施工阶段的审计

　　要做好施工过程的审计工作，审计人员必须深入施工现场，了解工程项目的实际情况，及时跟踪项目建设的各个环节，积累收集与建设项目相关的工程技术文件与结算有关的各种资料，掌握第一手信息。做好现场签证的审计工作，对工程变更签证进行定期审核，及时掌握工程总造价动态变化情况；对隐蔽工程施工情况进行定期抽查，保障资料完整性，内容的合法性、合理性和真实性。审查工程进度款的支付，结算金额是否准确。加强对合同条款执行的审计，重点审查合同是否按规定的条款执行，是否存在更改合同的行为。

　　3.4加强竣工结算阶段的管理审计

　　工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一个环节，为工程竣工决算提供依据。审计人员应重点审查竣工结算编制依据是否合规、编制资料是否齐全、完整及合法。审查工程量的计算是否正确，是否出现重复计算、重复列项的项目。审查税金、利润、费用的计算是否符合规定，费用计取和计算误差是否合理。规范竣工决算审计，重点审计资金筹集计划或投资进度是否与建设资金到位情况一致，建设项目资金来源、使用、结余情况，是否存在资金闲置。检查建设资金是否专款专用，有无挪用挤占建设项目资金问题。

　　总之，跟踪审计作为一种经过实践检验的新的工程审计的模式，改变了过去传统的审计方法，把被动变为主动，把事后审计变为事前、事中和事后的全过程审计，与任何其他的新生事物一样，在发展和运用的过程当中还面临着函待解决的一些问题。但是从它取得的优于传统审计的效果来看，这种设计模式具有广阔的应用前景。本文探讨了建设项目全过程跟踪审计实践中发现的一些问题，以及如何更好地运用这一模式，不断地改进和完善，从而更好地为社会经济建设发展服务，使得在建设项目工程审计方面发挥更大的作用和更好的效果。

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