浅谈市政桥梁工程施工阶段和竣工结算阶段跟踪审计如何开展

　　一、工程概况

　　苏州市园区入口大桥工程批准概算1722.54万元、中标合同价1568.51万元。桥梁上部构造采用2×20米后张法预应力砼空心板，板梁数量66片。桥梁按照三幅设计，右幅桥宽21米，左幅机动车道宽14.5米，左幅侧分带宽6米，左幅非机动车道宽8.5米。桥梁跨径40米，桥面铺装采用10cm厚C50防水混凝土现浇桥面板，上铺9cm厚沥青混凝土路面；桥梁栏杆采用不低于40号的青石或仿青石材料制作安装，荷载标准：公路-I级，人群荷载：3.0Kpa，设计行车速度：60Km/h。

　　二、跟踪审计依据

　　1、跟踪审计委托合同；

　　2、苏州市园区入口大桥施工图纸；

　　3、项目批文、招标文件、工程量清单、设计交底纪要、答疑、商务标、标底、工程承包合同、中标通知书、补充协议等；

　　4、《建设工程工程量清单计价价规范》（2008年版）、《江苏省市政工程计价表》（2003年版）、《江苏省建设工程费用定额》（2009年）、江苏省和苏州市相关工程造价管理单位下发的有关文件；

　　5、中价协[2002]第016号《工程造价咨询业务操作指导规程》。

　　三、跟踪审计的主要内容

　　在施工单位中标后，审计人员应该按照合同约定要求委托单位提供招标文件、投标文件、相关合同及其有效附件材料、全套设计文件，图纸会审及交底记录，图纸变更文件，为审计工作做好准备。

　　苏州园区入口大桥跟踪审计工作主要是建设实施、竣工结算阶段对工、料、机、量、价等各方面进行全方位、全过程的详细审计，从而控制工程造价，有效利用建设资金，最大限度的减低项目建设风险。其中重点是将对造价影响最大的工程变更、工程量收方两个方面进行控制。

　　一）施工阶段审计工作的主要内容

　　工程的施工阶段是投入资金最多，最容易造成资金不合理利用的阶段，因此应特别注意以下几个环节的跟踪审计：

　　1、核定工程量和隐蔽工程收验方

　　工程量是否准确是决定工程造价准确性的关键因素，而工程量的计算又是最为繁琐、最易出错的工作。跟踪审计中必须采取全面审核法，将送审工程量进行逐项仔细审查，其中审查依据主要有施工图、变更设计图、隐蔽工程收验方记录及其成果资料。

　　隐蔽工程收验方现场收验人员由业主代表、监理单位、跟踪审计单位、施工单位人员组成。在收验方小组根据施工单位报送的资料，确定报验项目及资料整理达到收验方的要求后，召开专题会议，确定收方内容，制定收方操作程序及方法，明确收方成果资料整理要求。施工单位负责测量工作，监理单位、跟踪审计单位、施工单位各出一人分别记录。施测过程中由业主代表、监理单位、跟踪审计单位人员实施监督。施工、监理、审计、业主单位对隐蔽工程收方时必须对收方现场进行拍照，以作为收方资料的证明，做到实物、图、文并貌，真实、准确的反应工程建设情况。

　　2、工程变更的造价控制

　　工程变更是工程实施过程中造价控制的重点，工程变更控制的好坏直接影响工程造价控制目标能否实现。应从以下几方面进行控制：

　　a、对拟进行的工程设计变更进行设计变更对造价影响大小的评估，在技术可行的前提下优先选出经济最合理的变更方案。其中对于确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行；对于变更要求可能在技术经济上是合理的，应考虑变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失加以比较，分析工程变更引起的造价增减幅度是否在控制范围之内，若可能超出控制范围时，提醒业主注意。另外应和业主以及监理单位密切合作，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更，以避免索赔事件的发生。

　　b、跟踪审计中对设计变更应注意以下三点：设计变更是否已全部实施，若是按设计图已施工后才发生变更，则计算因牵扯到按原图施工的人工费、材料费及拆除费等，若原设计图内容没有施工，则要扣除变更前部分内容的费用；若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品则要提请业主注意回收；对于调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。

　　c、对设计变更后施工中因采用新技术、新工艺而产生的新增单价，会同业主、监理、施工等单位共同对新技术和新工艺的各个工序进行定额测定，编制出能真实、准确反应造价的补充定额。

　　d、对设计变更应进行分析，以便追究责任方的责任。由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，应协同业主与设计单位协商是否索赔；由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用；由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，此变更费用不予处理，由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。

　　3、对工程签证单进行评估

　　施工内容应在合同中约定的，不能以签证形式出现，例如：人工浮动工资、议价项目、材料价格等。合同中没约定的，应提请业主注意以补充协议的形式约定。在签证单审计中应对工程签证单进行备份，以避免添加涂改等现象；应评估签证单对工程造价的影响，分析签证有无涉及工程整体造价的上升，并及时提请业主注意；审查签证的内容有无重复计列在投标报价时已含的清单子目中。 　　4、核定材料价

　　对于工程变更和签证单中新增材料的主要核价形式有：调研市场，取得第一手资料；利用手中的资料，参照类似工程核价；通过《苏州工程造价信息》或直接联系材料供应商询价、网络询价等。收集到的信息价加工整理后，报送材料核价表，完成材料价格（应标明采购价还是预算价，以避免采购保管费重复计取）确认工作。

　　5、核定工程进度款

　　工程进度款的审核与确定应符合施工合同相关支付条款的要求，所套用的计价项目应正确，工程量的核定应与施工进度状况相一致，避免虚假计量、超额支付等情况发生。

　　6、索赔费用的审核与管理

　　在实施跟踪审计过程中，应经常定期或不定期深入施工现场，及时了解、掌握工程项目进展情况，提出咨询意见或建议，提醒建设单位防范索赔风险，以及必要的反索赔准备；当出现索赔倾向时，协助建设单位将索赔损失控制到最小；同时对承包人的违约问题提请建设单位主张索赔权益。索赔的审核应注重真实性与补偿性，在符合合同约定、证据充分且满足索赔程序的前提下，采取互谅与补偿原则，以利于和约双方的合作。

　　跟踪审计过程中应按照“跟踪审计、快速反馈、及时纠偏、按月报告”的原则撰写日志，记录跟踪审计工作开展情况，针对发现的问题定期或不定期地提出意见和建议，并按月编制《全过程跟踪审计工作小结》书面报告，对跟踪审计工作中的重要事项做出专业判断，编制审计工作底稿存档备查。

　　二）、竣工结算阶段审计工作的主要内容

　　1、整理和审查工程结算材料

　　跟踪审计人员首先应对工程项目实施阶段收集的一些重要证明材料进行整理，例如：隐蔽工程收方记录、签证单、设计变更单、竣工图、会议纪要、往来文件等资料，并取得相关责任人的签名或盖章，并应对工程结算资料的真实性、合法性进行独立、公正、公平的审核。

　　2、进行工程结算审核，编制工程结算报告

　　工程结算审核首先根据已审查的工程竣工资料进行工程量核算，并将核算结果与施工单位、业主交换意见；达成一致后，依据合同、签证单、定额及其配套文件编制工程结算报告。编制工程结算中应将结算和预算进行对比，查看二者之间的差距，并说明原因以及在审计过程中出现的问题，确保结算报告的完整性、真实性。之后对结算报告进行校核和签发，完成最后的审计工作。

　　3、整理归档

　　4、跟踪审计整理归档的资料包括：跟踪审计合同及相关补充协议；作为跟踪审计依据的相关项目资料、设计文件、会议纪要和往来文件；经签发的所有中间及最终成果文件；与所有中间及最终成果文件相关的计算、计量文件，校核、审核记录；隐蔽工程及重要事件的影像资料；单位内部质量管理所需的其他资料等。

　　四、跟踪审计质量保证措施

　　1、组织制度保证

　　跟踪审计人员应为精通造价和施工技术的复合型造价咨询人员，跟踪审计实施过程中应明确相关人员的职责、权限，合理分工，确保审计的质量。跟踪审计报告应交由复核机构或者专职复核人员依照法律、法规重点对下列事项进行复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；与审计事项有关的事实是否清楚、审计证据是否具有客观性和合法性；审计的四个关键环节“工程量计算关、取费标准审计关、材料差价审计关、套用定额审计关”是否把握好。

　　2、提高审计意见的时效性

　　跟踪审计最关键的作用就是审计意见的及时性和发现问题后整改的及时性。对一般性问题，发现问题后应要求有关单位立即主动整改，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录。

　　对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的；或对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，应采用跟踪审计意见书的形式提出审计意见和审计决定，要求被审计单位反馈整改意见。

　　通过对苏州园区入口大桥的施工阶段和竣工结算阶段的跟踪审计，核减增加工程量、设计变更、增加签证单和费用索赔共计115.42万元，核准增加费用84.20万元，结算审计造价1652.71万元。跟踪审计中及时发现了项目建设中存在的问题，纠正了偏差，加强了内部控制，提高了项目管理水平，使建设项目实施中更加合理、有效的使用建设资金，在确保本桥建设质量、工期的前提下，实现了优质、高效的完成本桥的建设任务的同时，尽可能的将工程造价控制在已批准的概算范围内的目标。

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