中小学校内部会计控制制度浅析

　　一、中小学完善内部会计控制制度所具有的意义

　　(一）中小学建立健全内部会计控制机制是实现会计基本任务与职能的需要

　　作为实现会计基本任务与职能的需要，中小学应加大对于内部会计控制的建设力度。中小学会计的根本任务是依照我国基础教育的各种特点，科学合理的使用及管理各种财政性的资金，并不断地提高中小学的财务管理水平，从而促进我国教育事业的发展。中小学会计的基本职能是会计监督以及会计核算，其中，通过会计核算的功能，可以为学校的管理与决策提供充分的依据。作为会计工作的基础工程，会计核算能够为学校提供准确的会计资料，并能够准确的提供学校财务活动的细节，因此应努力提高会计核算的质量。会计监督作为会计工作的又一基本职能，它能够依法对单位的各项经济活动进行监督，能够贯彻在各项会计工作之中。只有充分的发挥会计监督及核算的基本职能，加强内部会计控制机制的建设，才能真正的处理好国家、学校以及个人的合法利益关系。

　　(二）中小学建立健全内部会计控制制度是提高会计工作质量的需要

　　建设一套新型的岗位授权制以及经济责任制是内部会计控制机制建设的中心环节。岗位授权制要保证义务与权利的均衡分配，各个岗位之间做到相互监督、相互制约。经济责任制则要保证各个部门各行其是、各尽其职、努力且忠于职守的进行各项工作。建设这一套岗位授权制与经济责任制的目的便是保证在学校内部的各个部门间能够形成相互联系并相互制约的管理模式，从而防止错误的发生，防范财务风险，防止管理中的漏洞造成经济损失，还能够有效的防止各种腐败现象的发生。通过这种机制的建设，能够有效的实现单位内部的自我控制及自我约束，从而进一步保证财务会计信息的真实性及完整性，保证资产的完整与安全，保证各项法律法规的执行，从根本上提高学校内部会计工作完成的质量。

     (三)中小学建立健全内部会计控制制度是适应全面审计的需要

    作为财政全额拨款的公有制中小学，其基础教育的支出在我国财政总支出的所占的比重也相对较大。对于教育经费的使用，政府在每年都会对其进行严格的审计工作。其目的就是为了减少甚至杜绝在教育经费的使用过程中可能出现的问题，同时防止出现人力或资金浪费的现象。政府进行审计工作时，往往将重点放在内部会计控制的执行情况。当单位内部会计控制制度执行严格有力时，舞弊现象就难以发生，政府在进行审计工作时就相对轻松快捷，而如果单位的内部会计控制执行不严密，就容易导致审计工作中误差的出现，从而对审计工作的准确性造成影响，给审计工作增加了风险。由此可见，中小学内部会计控制机制的建设对于审计工作的顺利开展也是很有必要的。

　　二、中小学内部会计控制制度存在的问题及原因

　　(一）存在的问题

　　部分单位的内部会计控制机制仅仅流于形式，内部会计控制制度有许多漏洞；银行的印鉴只保管在会计或出纳一人的手中；财务会计人员的配备不完整，各种职位之间没有形成职责的制约；现金的支付手续的办理不够全面；在釆购方面，对于价格和质量的把关力度不够，对于大的釆购项目不通过政府同意釆购；在资产的验收中，未进行领用、人库、保管各个环节的有效把关。这些出现在管理方面的漏洞极易使单位造成资金财产的损失，造成国家资产的损失。

　　(二）原因

　　1. 对于内控会计机制的思想认识不到位。部分学校认为，学校内的经济管理业务简单，运作环节少，学校的财务工作也仅是能够做到不出现错误就可以，很多财务管理人员也没有经过专业的培训，财务管理人员的配备随意，有的学校由于学校编制小，甚至由教师来担任会计工作，完全认识不到学校内财务管理的重要性，也影响了财会人员工作的积极性，导致学校的财务会计工作效率低下。

　　2. 内部控制机制不完善、不健全，执行过程中不彻底、不到位。部分学校由于对于财务管理工作的认识不充足，再加上学校内财务会计人员的综合素质较低，造成了学校内部会计控制机制的不健全，并导致釆购与付款、现金的管理、资产的验收以及使用所涉及到的各个业务部门之间没有严格的职责分配，在内部控制制度执行的过程中存在很多漏洞，有的甚至出现不按规定办事的现象。在各部门的职责分配中没有做到各个部门相互联系、相互制约，舞弊等腐败现象的发生得不到有效的约束。

　　三、健全并完善中小学校内部会计控制制度的措施

　　在各部门日常的工作中，为防止各种舞弊行为的发生，保证学校的资产完整与安全，消除存在的隐患，保证国家和单位各项法规的贯彻执行，需要对单位的会计行为进行规范，从而保证各项会计资料的完整性与真实性。

　　(一）支出控制

　　在支出控制方面，从前是实行“一支笔签字”的管理方法，如此一来造成审核过程被动，并缺少有效的监督及管理。某些不合理的支出在由局领导进行签字并批准后，财务部门通常不会进行更加深人的审核，因此极易出现不合理的支出。单位应该严格按照相关财务制度进行开支，并加强支出的审批力度。同时，支出的审批人与审批权限应该合理确定，支出审批应严格遵守“先申请，在批准支出”的顺序进行，自上而下，由学校负责人、经办人、教育局财务部门等各级逐级进行审批。另外，会计人员在工作中应加强对于各项支出的合规性、合法性、合理性等方面的严格监督，并避免不合理、不合法等凭证的流人。

　　(二）货币资金控制

　　严格执行资金支付的业务，建立资金审批、核算、支付、清查的制度，并定期清查审核的资金余额，及时对资金的收支进行核算。同时，应严格的按照有关的管理规定办事，按规定进行结算付款。严格控制大额现金的使用，1000元以上便应办理转账结算，以此减少并杜绝可能出现的风险。

　　(三）收费及票据管理控制

　　学校内的各项收人都应进行“收支两条线”的方式进行管理，学校的全部收入都应纳人各部门的预算管理，杜绝私设“小金库”的现象。另外，应加强对于票据的管理与控制，明确由专人进行各种票据的领购、使用、核销以及保存工作，并明确各类票据的适用范围。

　　(四）专项资金管理控制

　　学校内的专项资金应按照规定的用途进行使用，避免出现挪用、截留专项资金的现象。教育的专项资金也包括义务教育贫困生的生活补助等方面，部分学校在发放这部分资金时，存在资金滞留的现象，经常不能按时发放给学生，有时候出现一名学生的补助发放给两人。学校应加强对这方面资金的管理，要加强人员对于法律意识、政治意识、责任意识的认识，增强内部会计控制的规范管理。同时，应公开专项资金的申请，在学校的宣传栏等对于认定的人员安排进行公示，接受来自学生、教师、以及家长的共同监督，发放专项资金时，须让学生、教师、家长三方全部在场，然后共同签字处理，然后再由教育主管部门随机抽取以电话回访的方式进行确认。

　　(五）固定资产控制

　　1. 建立固定资产申购制度

　　学校内固定资产的申购计划，在由全校教职工大会进行审核并同意后，应统一列人学校的年度部门预算。对于纳人在政府的集中釆购目录中的资产应该执行政府的釆购程序。对于未纳人政府集中釆购目录的釆购项目应经过学校釆购与招标管理小组对市场的分析与调研，与供应商进行询价、洽谈、议价、比价以及评标。应同时邀请三家以上的供应商进行确定，然后报告给教育局进行备案。

　　2. 加强固定资产验收保管制度

　　建立学校内资产的归口分级管理制度。学校内资产的验收工作，应交由学校资产的使用部门、管理部门以及财务部门共同进行。同时，应明确资产的釆购人员、管理人员、保管人员以及使用人员的各项职权，加强对于学校固定资产的验收工作。

　　3. 健全固定资产账册

　　建立固定资产的总账、明细账以及固定资产卡片、卡片的登记备查簿和固定资产的使用登记表。价钱对于学校财务的管理，做好及时人账、及时审核，从而加强对学校固定资产的使用及保管情况的监督。

　　4. 严格固定资产的处置制度

　　学校的固定资产都应由相关的财务部门进行审核，批准后再凭《行政事业单位国有资产处置皮批复书》进行资产账目、会计科目的调整。另外，没有经过财务部门的批准，不准许擅自处理固定资产。

　　5. 严格资产清查盘点制度

　　学校应定期对资产进行一次全面的登记和审查，严格进行资产的清查盘点制度。

　　(六）监督检查制度

　　学校应确保资金收支的情况透明、公开以及阳光操作，同时接受来自师生、家长以及社会的监督。审计、物价、财政、监察等部门也应对学校的相关工作进行监管，避免出现舞弊违纪以及腐败现象的发生。学校应加强对于内部会计控制机制的认识，财务人员应强化自己的会计理论知识，提高自身的综合素质，提高自己的财务管理水平，增强自己的守法意识。各个岗位应强化自身职权，相互联系、相互制约，从而提高学校内部的监督检查机制。

　　四、结语

　　综上所述，中小学内部的会计控制既是一项系统工程，又是单位内部控制的一部分。中小学内部会计控制机制的建设需要各个部门的共同参与。同时，它的建立也将在学校内部管理中发挥重要的作用，保证公办中小学的可持续健康发展。