会计控制系统功能及对未来会计发展的启示

一、控制是会计系统最根本的功能

　　对会计功能问题，我们已有许多结论。然而，如果跳出既有结论的限制，我们将会看到，现实的结论有着太多的谬误。问题的关键在于我们以往考察会计功能，总是从观察记帐、算帐、报帐等会计行为入手作扩散式的分析研究，于是总将现象当本质，以至于认为会计是一个为管理决策服务的信息系统。从有关资料来看，西方会计界对此问题的看法，也总是局限在对现象的解释和提供信息的框架中难以突破。这是思维方式上的错误。如果换种方式，跳出习惯思维的局限，从根本上进行考察，将会看到：会计实际上是一个过程，这个过程由记录、计算和分析、预测等各个不断发展和丰富的环节构成。随着社会经济的发展，会计的范围不断扩大，会计方法也日趋复杂，但其根本的功用却始终如一，那就是：控制。

　　会计的记录过程是一个控制的过程，因为：（1）会计的记录过程即是基本经济业务的处理过程，这一过程要求不断剔除各种可能的错误、舞弊及不经济因素，具有直接的控制意义。（2）利用记录资料可以对业务过程及时进行各种修正，也可以通过对资料的进一步深入的分析研究对未来的行动进行更好的控制，这其实是标准的反馈控制。所以，从记录过程的分析来看，会计是一个包含了实时控制和反馈控制的一个双重控制过程；会计的计算、分析及预测，一方面是显了对已经发展的事务进行较好的评价和总结，另一方面是为了能够较好地把握未来，而其根本目的，都是为了更好地进行对未来事项的控制，争取较好的未来效益。

　　现实中的会计，实际上处处都表现出控制的特征，只是一直未能引起人们足够的重视而已。现代管理会计应该说最能够代表会计对未来进行分析和预测的特征，一般认为它更具有信息系统为管理服务的功用，而实际上，它所体现的更多的是控制功能。了解管理会计的人都知道，管理会计的内容其实由两大部分构成，即控制和规划。规划实际上是对未来的控制，因此可以说，管理会计的全部内容和方法都是属于控制的范畴或出自控制的需要。

　　会计的一切努力，都是为了控制的目的。从远古时代原始的记录计量行为，到如今的现代化成本会计、管理会计莫不如此。马克思认为“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”其实抓住了问题的本质，可惜我们作了错误的理解和延伸。按马克思的观点，会计是对过程的控制，同时也是观念的总结。从表面来看，控制和观念总结是两个不同的可以并列的范畴，但是，如果深入下去，进入另外一个层次，将会看到，观念总结是对过去进行评判，吸取经验教训，以便以后作得更好，因而是一个非常典型的反馈控制过程。

　　二、会计是一个控制系统

　　会计的基本功能为控制，因而，会计是一个控制系统。会计控制系统包括：1、对业务和过程的实时控制—实时控制子系统。实时控制子系统的内容包括：日常业务处理中的审批，审核等合规性控制；责任会计，全面经济核算、存货控制、预算控制、标准成本控制等从体制到具体业务内容的效益性控制。这类控制有如下特点：有明确 的控制标准；针对控制标准进行比较、评判，及时剔除不合法、不经济的行为因素，及时修正；具有广范的业务规范。2、对未来事务和行为的反馈控制—反馈控制子系统。反馈控制子系统是面向未来的控制，以基本会计信息及分析、预测信息为中介，通过一系列的信息分析与处理规范和控制未来决策与行为。反馈控制包括内部反馈控制和外部反馈控制两部分。内部反馈控制则是包括股东、投资者、债权人、管理机关等多方面参与的涉及单位及社会未来效益的控制。（“在许多论文中，会计数据与社会效益之间的联系是个压倒一切的问题”，意味着西方会计界中也有人意识到了会计信息与社会效益控制间的关系，只是认识还不是很明确）。这类问题往往缺乏对其信息质量的深入考察和研究，这方面的问题自然也最多，然而毫无疑问，这一方面必然成为今后会计发展的一个最具挑战性的关键领域。

　　基于上述观点，可以对会计系统作如下描述：1、会计是一个包含实时控制和反馈控制的双重控制系统。2、会计可以通过特定的组织方式（集中核算、分散核算、责任会计、全面经济核算等等）在具体业务的发生和处理过程中，进行以合规性和效益性为目的实时控制。3、当会计通过基本核算形成基本会计记录资料后，可以通过对基本资料的多种分析和对未来可能情况的预测，形成可以满足多方面需要的信息，通过信息的使用，作用于未来事项的行为，通过信息的使用，作用于未来事项的行为，形成对未来效益的反馈控制。

　　传统理论将会计看做一个信息系统，实际上只看到了会计提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制这一基本事实。今天的会计核算中，严格的核算制度下提供出来的往往是失真、无用甚至被严重歪曲了的信息（比如资产计价，损益计算等方面），即是由此所致。明确了会计控制的实质，则可看到：提供信息只是会计系统的一个基本环节，而非会计系统的全部。信息是一种手段，是达成控制目标的工具，提供信息只是实现会计控制的一个基本环节。将会计概括为信息系统，一方面不能反映会计系统的本质特征，容易使人忽略会计的控制功用，造成会计组织系统的目标迷失，控制弱化；另一方面，容易使人们从信息系统的特点出发去规范安排信息的产出，而不是从实际控制的需要出发收集。处理并提供信息，导致会计信息与控制目标严重脱节，会计工作从理论到实践都沦入繁琐哲学的窠臼，难以与现代经济社会飞速变化的需求相适应。我之所以提出这一问题，主要也是基于这种现实。

　　三、会计控制系统功能对未来会计发展的启示

　　1、适应会计控制的要求，建立全新的会计理论和实务体系。会计的基本功能是控制，一切会计理论和实务，都应该从控制的要求出发去规划。未来的会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统，也不会是一个规则的分析、预测系统。未来社会复杂多变的性质，必然要求会计系统适应控制的要求，具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本都是以会计信息系统观念为基准建立的，势必难以适应快速变化的控制要求。为此，必须尽快着手建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实务体系，从未来控制的要求出发，研究和规范会计工作。

　　2、在会计工作组织上，吸收责任会计和全面经济核算的合理成份，从控制的目的出发，紧密结合各职能部门和总体控制的需要，建立完善的内部控制体系，采用灵活的组织形式。体现出实时控制与反馈控制并重的特点。

　　3、会计制度方面，应该在保证国家利益的前提下，采用灵活的宏观控制形式。大力简化制度规范，突出会计控制的质量特征，提高会计信息资料的有用性。近几年我们引进西方会计理论和方法方面，步子迈得很快，但是应该注意，西方人的理论和方法，具有突出的实用主义特点，这种特点往往导致其理论和方法过于细致和琐碎，而且容易导致目标的迷失。这是与未来发展的需要不相适应的，复杂细致的制度体系下提供出失真、无用的信息，这种现象不应该在我国的会计实践中继续。

　　4、在信息披露方面以灵活的现时信息满足各方面的需要。会计信息披露是使企业外部各方了解企业财务状况，实现宏观会计反馈控制的一个基本环节，外界环境的多变性和决策的多样，对会计信息披露提出了很高的要求。在多变的社会环境中，我认为只有现时信息才是确实有用的，未来的会计，必须提供充分有效的现时信息（比如资产计价与列报、损益计算等）。虽然在目前情况下要做这一点还有很大的难度，但这是未来发展的必然，对此我们决不能忽视或回避。