从企业自身角度浅谈中小企业涉税风险

摘　要：

关键词：

    ?中国列车的高速建设虽然创造了世界奇迹，但是管理水平一直没有跟上，造成特别重大事故，给人民生命财产造成不可挽回的损失。这使我联想到我县民营企业的发展其实何尝不是一架高速列车。到“十一五”末，我们的私营企业和个体工商业户的登记数量超过了4200万户，解决了社会就业大概75%以上，GDP的贡献率达到60%，税收的贡献率达到了50%，而且为我们国家市场的繁荣、内需的扩大、就业的解决，我们的民营企业确实做了很多卓有成效的工作。 看到成绩的同时，民营企业的财务现状却不得不让人担忧。
     一、2012年代理汇算清缴鉴证的情况汇总
     2012年我所共代理了349户企业的所得税汇算清缴，其中外资企业54户，内资企业295户。详细情况列表如下：（单位：万元）

         
     新企业所得税法的实施，企业的交易行为越来越复杂，税务机关征管手段和措施也越来越完善，企业在纳税的过程中，所面临的税务风险也就会越来越大。本文主要通过企业所得税汇算清缴鉴证发现的相关问题进行一些由于企业自身原因引起的涉税风险分析。
　　二、产生涉税风险的原因
　　1、企业主的自我因素占主导作用。
　　许多中小企业都是在计划经济与市场经济的制度缝隙中发展起来的，经历了"从无到有，从小到大"的艰难的发展过程。在艰苦的创业过程中，中小企业的业务完全靠市场竞争，经营相对来说比较困难。导致各企业主有这样的心思：公司是我自己创办的，盈利和亏损也由我自己担着，利润当然也应当归我所有。这种心理反映在税收上，就表现为税收不遵从，认为利润来之不易，最好全部归我个人所有。所以从主观上来说会想办法使账面的利润转移到企业主个人口袋里的意愿。
　　2、企业运营成本较高。没有人天生想做贼，私人企业主挤占利润的行为也是迫于现状的无奈。政府部门及经济小区各种税和费加重中小企业的负担，私营企业协会费、税务代理费、社保费等，有些费用是半强制的，比如社保费。我们仙居是税前列支的工资与社保费相挂钩（核定征收是销售收入与社保费相挂钩），企业负担的养老保险费为工资薪金6折的14%，医疗保险为工资薪金6折的8%，还有生育险等等。由于一线员工的流动性和医保更加的实惠，大部分工人在生活还不是很富裕情况下，不愿每月缴纳200多的职工养老保险费；一些像烟草、中介事务所等高收入企业就算全员参保了还是无法消化被扣走的保险费。由于上述种种原因假如实际参保人数没有报足，随工资或产值征收的社保费就被白白的拿走。有时同客户及政府部门打交道，交际应酬费每年也极为可观。
　　3、企业管理水平及财务人员的业务素质不高。我国民营企业的组织形式以独资、合伙及股份合作制形式存在，其经营方式多数以家族式经营为主，这必将造成企业管理水平落后，内部分工模糊，职能不清等诸多问题。企业的经营者缺乏基本的会计知识，很少有形成文件的规章制度。相关涉税事项是由财务人员处理的，大部分的财务人员由于兼职，或虽是全职，但后续教育较少，造成对税收知识掌握有限。而我们的税法体系是在税收基本构架的基础上，总局或省市机关再采用补充规定或通知的形式对某些涉税事项进行解释或说明，若有新的情况出现，作废之前的某些文件、出台一些新政策，以此往复。这些因素导致税收政策的增量和流量都是相当大的。企业财务人员把自己还定位在记账和报税上，不会及时、主动去更新税收政策，导致对税收知识了解不全面，纳税遵从程度偏低。
　　三、降低纳税风险的主要措施
　　1、划清公司支出与老板个人支出的界限。会计基本假设是会计确认、计量、和报告的前提。会计主体是会计基本假设之一。它限定了会计核算的空间范围，明确了会计人员应该把握的立场。财务人员在账务处理的过程中要明确会计主体的界线。在汇算的过程中，我们发现企业账面上列支公司老板个人费用的不在少数。由于内控的不建全，面对老板拿来的票据，一般都是不问来路、不问原由的入到账上。例如，业主家装修，购入了一批家电和厨房用品，发票抬头开的都是公司名称，财务人员作为公司的固定资产和当期费用在账面上列支。但我们在取证中发现，该公司未曾开设食堂，办公场所也没有电视机，所以这些费用税前均不能扣除。若平时就严格按照会计主体的概念来核算经济业务，会计利润和公司的资产会更加接近实际，就能给业主提供更有价值的财务信息。
　　2、提高管理和内控的水平，尽可能都取得合法的票据。如何确保企业经营的效率和效果？如何确保企业财务报告的可靠性？为了实现这个目标，企业必须建立有效的内部控制体系。但什么是有效的内部控制体系，如何评价和改进企业的内部控制，这已成为企业可持续发展的关键。他山之石，可以攻玉。中小企业主可以在参考规范企业内控制度的基础上，制定适合自己的制度，使公司的业务流程规范有序进行。比如发票报销制度，原始发票分自制的和外来的。工资薪金凭自制的工资表就能在税前列支，原材料则一定要取得正式的税务发票才能抵扣增值税和税前列支。所以，针对不同的经济业务应制定出符合实际和可执行的报销流程和要点。
　　3、加强财务人员税收知识的学习与培训，全面掌握税收政策。2008实行了新的企业所得税法，2009年实行了新增值税和营业税的实施细则和条例，同时总局每年要颁发上千个补充性文件。可以这样说，选择财务为自己的职业，相当于选择了学习和考试作为自己整个职业生涯的伴侣。比如符合条件的小型微利企业可实行20%的优惠税率，在实施条例里规定了基本的条件。随后，总局又颁发了财税[2009]133号、财税[2011]4号、财税【2011】第117号文件，在原来的基础上，又设了在特定年度应纳税所得额小于（含）3万或小于（含）6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　4、积极与主管税务机关沟通。加强自身的学习固然很重要，中国文字的含义太丰富了，一个文件各地税务机关的理解可能会大相径庭，就是同一税务机关，不同的人理解也会存在偏差，这个时候积极的沟通就显得非常重要。
　　

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