上市公司财务信息与非财务信息关系的发展策略

　一、财务信息与非财务信息的联系
　　（一）财务信息和非财务信息是会计信息不可分割的两部分
　　上市公司对外披露的会计信息包括财务信息和非财务信息两部分。财务信息主要是针对过去的交易或事项，以价值形式反映企业资金运动的综合性数据资料信息，主要通过财务报表的形式表现出来。非财务信息是指财务信息以外的反映企业经济活动的各种信息资料，包括事前的预测和决策信息、事中和事后的分析处理信息、涉及政治法律和技术的信息等。财务信息和非财务信息揭示了会计主体同一经济活动的两个方面，都是为会计信息的使用者即投资者（现在的和潜在的）、债权人（现在的和潜在的）、政府管理部门（包括国有资产管理部门、工商管理部门、税务部门、审计部门等）、企业内部经营管理者、社会自然人等提供决策有用的信息，因此两者是会计信息不可分割的两个部分。
　　（二）财务信息和非财务信息最终目标都是为会计信息使用者提供决策有用的信息
　　目前，世界会计理论界对财务会计目标有两种观点：即“受托责任观”和“决策有用观”，无论从哪种观点出发，其考虑的角度都是会计信息使用者对会计信息的需求。“受托责任观”侧重于经济实质，强调会计信息的可靠性， “决策有用观”侧重于形式，更强调会计信息的相关性。因此，无论是财务信息还是非财务信息，对会计信息使用者来说，都是其作出经营决策所需要的会计信息。
　　（三）财务信息是非财务信息的基础，非财务信息是对财务信息的补充
　　上市公司对外披露的会计信息最基本的就是财务信息，通过这些主要以财务报表形式体现的财务信息综合地反映公司的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况等，给会计信息使用者提供决策有用的信息。随着市场经济的发展，公司的经济业务越来越复杂化，所采用的会计政策也有很大的差异，仅有财务报表中的数字提供的财务信息已不能完全满足会计信息使用者的需要，要求公司提供更为全面的能够直接和间接反映公司经济活动的非财务信息，因此，通过对非财务信息的充分披露，可以弥补财务信息的不足，从而有助于会计信息使用者对财务报表的理解和应用。
　　（四）财务信息与非财务信息相辅相承，共同发挥其应有的作用
　　会计信息的使用者要正确理解公司财务信息的价值，并有效地加以利用，很大程度上需要对与公司经营活动相关的非财务信息进行考虑，如要对一个上市公司进行长期股权投资，在对公司现有的财务信息进行分析的基础上，一般都要对公司的经营管理水平、公司投资项目选择、公司持续经营等非财务信息进行充分的考虑，在降低投资风险的同时，以期获得更高的投资收益。同时，要更有效地发挥非财务信息的价值，必须对公司现有的财务信息进行充分的考虑，因为，只有公司的财务信息最终能反映公司的经营状况、财务成果、现金流量和所有者权益变动情况等。可见财务信息与非财务信息的作用是两者相互结合的结果。
　　二、财务信息与非财务信息的区别
　　（一）信息特性不同
　　财务信息是对会计主体过去已经发生的交易和事项按照《企业会计准则》的要求，运用专门的程序和方法对会计要素进行确认、计量和记录，在此基础上对相关数据进行加工而形成的综合性报告信息，用于揭示会计主体资产负债财务状况、经营成果情况、现金流量变动情况和所有者权益变动情况等内容，因此，财务信息具有以下特性：一是遵循准则的规范性；二是用货币手段对会计要素进行核算的货币性和可计量性；三是对客观事实表述的真实可靠性。而非财务信息由于涉及到会计主体经济活动之前的预测决策（如经营战略）、经济活动进行过程中的管理控制（如企业内部控制制度、企业管理体制）、经济活动结束后的分析评价（如企业竞争力状况、未来发展趋势）等与企业经营活动密切相关的以非财务报告形式进行表述各方面信息，因此，非财务信息具有以下特性：一是不用货币进行计量的非货币性；二是非数据表达的定性描述性；三是涉及会计主体过去、现在和将来信息的广泛性；四是可预计企业未来面临的机遇和挑战的前瞻性。
　　（二）披露内容不同
　　随着我国资本市场的日趋成熟，会计信息的使用者对会计信息的披露数量要求越来越多，范围要求越来越宽泛，质量要求越来越高。无论是财务信息还是非财务信息，对于会计信息的需求者来说都同样重要。由于财务信息和非财务信息是从不同角度反映一个会计主体的会计信息，所以需要披露的内容也不相同。财务信息的披露内容主要是指对外报送的财务会计报告资料，包括会计报表，如资产负债表（反映会计主体某一特定日期全部资产、负债、所有者权益的构成情况及其之间的平衡关系）、利润表（反映某一会计主体一定期间的经营成果即实现利润或发生亏损及分配情况）、现金流量表（反映会计主体一定会计期间经营活动、筹资活动、投资活动等现金流入和流出的情况）、所有者权益变动表（反映会计主体一定时期所有者权益的变动情况）、会计报表附注（是为了帮助财务信息使用者更加充分地理解会计报表中的某些项目内容所作的进一步的说明和解释）、财务情况说明书（指“会计主体对财务情况中的生产经营基本情况、利润形成的与分配情况、资金筹集、使用情况、对经营活动有重大影响的其他事项加以说明”）、分部信息（准则规定：会计主体“应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润或亏损、分部资产总额和分部负债总额等”）、金融工具列报信息（准则规定：会计主体“应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，金融资产或金融负债的账面价值，信用风险”等与金融工具有关的各种信息）等等；而非财务信息的披露主要是以非财务会计报告形式表述的管理会计提供的信息，包括会计主体的背景信息（如企业经营总体规划和战略目标、企业经营规模、所处地理位置、行业优势、产品结构等）、各种分析评价预测资料（如业绩变化的原因、成本指标、质量指标、偿债能力、盈利能力及资金需要量等）、品牌价值、经营决策资料（如短期经营决策、长期经营决策）、前瞻性信息（如企业面临的机会与风险）、企业的管理水平（如公司治理结构、内部控制制度等）、企业文化管理模 式（如企业的价值观念、职业道德水准、行为规范等）、社会责任（如“三废”治理情况、环境业绩指标、环境治理情况等）、人力资源信息（如企业员工构成情况、培训体系、工资福利待遇和社会保障信息等）、核心竞争力及持续发展（企业管理决策和贯彻执行能力、支持力、研发创新能力、资源利用效果）等等。
　（三）职能取向不同
　　从会计信息系统全方位角度衡量，其职能涵盖了企业生产经营的全过程以及能够对企业产生影响的所有因素，因此可归纳为对事实的反映（核算）职能、对活动的监督（控制）职能、对未来事项的事先预测职能、对项目进行经营决策职能、对企业综合评价职能等。作为会计信息系统组成部分的财务信息和非财务信息，其职能的取向和侧重点不同。财务信息侧重于会计信息系统的基本职能——反映职能和监督职能，即一方面对会计主体已发生或已完成的经济活动通过一系列专门的程序和方法进行数据记录，形成全面、系统、完整的财务信息；另一方面对会计主体经济活动的过程依据国家法律法规、会计准则以及企业规章制度进行事前、事中和事后的控制，以防止经济活动偏离正确轨道，并对偏离轨道的行为进行处理。非财务信息侧重于预测职能、决策职能和评价职能等，即一方面在财务信息的基础上采用一定的方法对相关数据进行分析比较，以帮助会计信息使用者正确理解和运用财务信息，另一方面采用灵活多样的方式方法对财务信息以外的与会计主体经济活动有着直接或间接影响的非财务信息进行简述、分析和评价，以帮助会计信息使用者作出正确的决策。
　　（四）信息来源不同
　　会计主体对外发布的财务报告是财务信息的披露的重要依据，财务报告中的所有项目数据，包括资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目、费用项目、利润项目、现金流量项目等基本上都来源于企业内部，只有少量的补充信息来源于企业外部；而非财务信息由于涉及内容大多以非数据形式对企业背景信息、环境信息、管理信息、分析评价信息和未来发展趋势信息等进行描述，因此，非财务信息既可以来自于企业内部，也可以来自于企业外部。
　　（五）具体作用不同
　　虽然财务信息和非财务信息的最终目的都是为会计信息的使用者提供决策有用的信息，都能帮助会计信息使用者了解企业经营管理情况，从而作出合理的判断，以减少决策失误的机率，降低风险，但两者发挥的具体作用有一定的不同。财务信息的作用主要体现在为会计信息使用者提供具有客观性的历史资料，体现当前的财务状况、经营成果和现金流量等现状，如为国家宏观管理部门进行宏观管理提供依据，为企业内部管理部门加强和改善经营管理提供具体信息。而非财务信息的作用主要表现在为会计信息使用者提供具有前瞻性的未来资料，如为投资者进行投资决策提供的企业管理水平、企业文化管理模式、企业竞争力水平、企业未来发展潜力等信息，有利于投资者对企业未来的发展前景进行合理的评估和预测。
　　（六）披露原则不同
　　目前我国对上市公司会计信息的披露十分重视，除了对财务信息的披露规定强制性披露之外，对于非财务信息的披露也越来越制度化和规范化，逐步增加非财务信息强制性的披露内容，同时鼓励上市公司更充分、更全面地自愿披露非财务信息。因此，财务信息的披露遵循的是强制性原则，非财务信息的披露遵循的是自愿性披露和强制性披露相结合的原则。
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