国际会计准则的历史变迁与内在逻辑

摘　要：该文章简要的介绍了国际会计准则在当今全球经济一体化环境下的发展。通过对国际会计准则的变迁进程的分析，笔者进一步探讨了这一进程的内在逻辑，从前IASC阶段到后IASC阶段，分别进行了详细的分析。另外，对于国际会计准则的发展，笔者认为发达国家占据引导地位，但发展中国家的话语权及影响力日益显著，从侧面映射出中国的新企业会计准则实施得到了国际上的广泛认同，并为新IASB的准则审核方式提供积极的条件。

关键词：国际会计准则委员会 国际财务报告准则 历史变迁 内在逻辑
　　国际会计准则委员会(IASC)于1973年在伦敦成立，其初始目标是创制，发展和促进国际性的会计准则以及推广这些准则在世界范围内的应用。委员会（IASC）于2001年4月改组为IASB,并同时发布了更具体系性以及活力性的“国际财务报告准则”——IFRSs。
　　国际会计准则的历史变迁：
　　国际会计准则体系的建立和发展，归根结底是由于全球化一体化经济的发展和跨国公司壮大的本质要求。然而具体来说，准则的制订主体IASC对国际会计准则的历史变迁起到了直接并且操作性的作用。毋庸置疑，2001年国际会计准则委员会的改组以及14名首届国际会计准则制订委员的确立是国际会计准则历史发展的分水岭和里程碑。
1.1 前IASC阶段
2001年改组之前，国际会计准则委员会的特征及主要目标是：
　　在世界范围内形成和推广国际会计准则的标准性意识以及提高大众对准则的接受程度。
　　大致地解决国际会计准则和地方新的法律，法规，准则，习惯上的融合问题。
　　避免和地方法规产生冲突。
　　以此事件为界，结合准则以及准则委员会的发展变迁，我们又可以将国际会计准则的发展初期（2001年改组之前）细化为三个阶段：
　　1．1973——1993年的准则框架设立和对各国准则的综合分析及合理化阶段。
　　2．1993——1998年的与国际证券委员会（IOSCO）全面合作以及核心准则出台阶段。这一阶段与IOSCO的成功合作和核心准则的通过确立了国际会计准则在国际会计事务里的核心地位以及影响力。
　　3． 1998年——2001年，国际会计准则委员会的改组准备阶段和14名国际会计准则制订委员的确认。1998年，国际会计准则委员会的策略规划工作组（Strategy Working Party - SWP）起草了委员会改组的草案。
1.2 后IASC阶段
　　改组完毕后的国际会计委员会的特征和之目标也随着其发展和进步改变为：
　　发展公众兴趣，设立更高品质，更容易理解和实行的全球会计准则，帮助成员在世界资本市场进行经济抉择。
　　严格化新准则的准入。
　　更活跃地于各国准则设立者合作，致力于把国际与各国会计准则提炼为更高质量的准则。
　　自2001年IASC改组为ISAB后，国际会计委员会新的工作系统和组织结构也随之确立，更合理以及专业化的准则审核过程将国家会计准则的发展引领到了新阶段。新的准则通过过程简述如下：
　　对于新准则的审核或大型课题，ISAB首先会成立“准则咨询委员会（Standards Advisory Council—SAC）”，咨询委员会一般由49个成员构成，成员分别来自世界银行，国际货币基金组织，国际证券委员会等世界性的经济组织。他们负责给新准则予意见和建议。
　　其后，IASB会发行一份公众讨论文件，以此来听取公众意见。
　　在综合专家和公众意见后，国际会计准则委员会会发表一份面向公众的准则草案，以草案为基础继续收集意见建议。
　　最后，IASB根据准则草案的回馈，正式发表最终准则。
　　国际会计准则委员会的每位委员具有1张投票权，对于准则的公开发布，草案的发布以及最终案的发布，都需要14人委员会中的至少9人赞成。其他一般性的决议，14人中的多数通过即可达成。新的IASB的工作方式和组织结构， 兼顾专业意见以及公众意见，保证了新准则的科学性与适用性
　　国际会计准则变迁的内在逻辑
　　第一，经济全球化是国际会计准则产生和发展的根本动力。随着资本市场的国际化以及世界分工的建立，各经济组织尤其是跨国公司，亟待一套国际化的适应性强的科学严谨的会计准则以降低财政成本，提高盈利能力。
　　第二，国际会计准则的发展与完善是世界各大经济组织合力的结果。国际会计准则从出现到目前进入成熟阶段，不过短短三十多年时间，这期间，各个世界经济组织对其不遗余力地支持和推动作用功不可没。IASC和IOSCO的全面合作是确立国际会计准则在国际会计事务里核心地位的关键事件。新的准则的引入和通过目前也依然需要各世界经济组织派员构成的准则咨询委员会提供方向性意见。
　　第三，国际会计准则的发展与变迁过程中，欧美发达国家处于主导地位，但是发展中国家的话语权和影响力也在逐渐增大。
　　第四，国际会计准则发展的过程是由特殊到普遍再到特殊的逻辑性过程。国际会计准则起初的框架和核心准则，都是基于对各国准则的总结性分析和综合性研究。核心准则确立及IASC改组之后，国际会计准则委员会的目标依然是更好的和各成员国合作，指导与提炼更高质量的准则。
　　第五，国际会计准则发展过程中存在着准则适用性和准则质量的矛盾。逻辑上来说，国际性的准则自然要求其的广泛适用性。大多数国家都会抵制新的准则系统——如果这套系统需要将其原有系统做一个颠覆性的改变。然而，广的适用性必然要求准则牺牲其质量和精确性。由于各国经济和文化的不平衡和特殊性，这一矛盾必然在国际会计准则的发展过程中长期存在。为了解决这一矛盾，国际会计准则委员会提供了可比性会计趋向（comparable accounting ）而不是一刀切的死板的将准则定量化。这一矛盾必将在全球化的过程中加剧，也需要国际会计准则委员会以更高的智慧和经验解决。
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