质疑知识经济对会计基本假设的冲击

　　一、会计主体假设

　　纵观企业组织形式的变迁历史，尽管企业历经独资、合资和公司等不同组织形式，以及未来将大量出现的虚拟企业，但我们始终可以把企业看成是投资人（包括债权人）进行投资的一个项目，是投资人投入资产（包括无形资产）以获取未来报酬的一个工具。不论企业的所有权与经营权是否分离，财务会计的目的就是要向企业投资者反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况，以便投资者了解企业的状况，判断投资的回报前景以及进行相关决策。如果财务会计没有解决向谁报告的问题，财务会计也就丧失了存在的意义。因此，会计主体假设在划定企业经济活动内容的边界的同时，必定假定企业一定要有一个投资者或者资产的委托者，没有投资者或者资产的委托者的企业，是不配拥有会计主体资格的企业。

　　二、持续经营假设

　　会计主体假设划定了财务会计的空间维度，持续经营假设则明确了财务会计的时间维度。

　　在虚拟企业中，如果结盟各方没有共同出资的协议，各个成员企业仍然保持各自独立的会计主体地位，没有必要将虚拟企业作为一个会计主体来核算。既然虚拟企业不是一个会计主体，那么也就不存在什么持续经营的问题，当然也就不存在对持续经营假设的冲击问题了。

　　三、会计分期假设

　　会计分期假设通常与持续经营假设紧密联系，相辅相成，是对持续经营假设的进一步补充。

　　在互联网时代，电子联机实时报告的出现，一方面可以使得企业在任何时点都可以将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一个传统意义上的会计期间结束的时候才获取最近的财务报告，而是可以随时随地从互联网上获取最新的财务报告。这样一来，不少人认为会计期间没有存在的价值，传统的会计分期假设受到了挑战。

　　企业是投资人进行投资的一个项目，是投资人获取投资报酬的一个工具。因此，需要人为地将企业持续的经营活动划分为若干个相等的期间，以便向投资人反映企业的特定期间内的经营成果和特定时日的财务状况及其变动情况。由此可见，对会计信息的及时反映只是会计分期的目的之一，会计分期的最主要目的是利润的分配和计算。除非利润的分配是实时的，否则会计期间的存在就不应该受到任何质疑。

　　值得一提的是，即便在企业会计信息处理电算化和自动化的情况下，诸多经济事项的确认和计量仍然需要会计人员的职业判断和人工干预，电子联机实时报告对信息的处理并不是真正“实时”的。同时，在注册会计师尚不具备对企业财务报告“实时”审计的情况下，电子联机实时报告提供的信息的可靠性尚未得到保证的情况下，电子联机实时报告的出现尚不具备冲击会计基本理论的条件。

　　四、货币计量假设

　　现在有不少人认为，在知识经济时代，客户需求呈现多元化、个性化的特点，企业赢利能力主要取决于高新技术的应用和知识创新能力，通过货币反映的企业信息已经满足不了会计信息使用者的决策要求，信息使用者需要更多诸如人力资源、知识产权、创新能力、客户满意程度、产品品牌、市场占有率、经营风险等非货币化信息。因此，是否应继续的把货币计量假设作为一项基本会计假设应该受到质疑。

　　由于企业经济活动中涉及多种不同的计量单位，彼此之间无法进行比较，为了全面反映以增值为目的的企业经济活动，客观上需要一种统一的计量单位作为计量尺度。货币是目前最有效的会计计量标准，也是保证会计信息的可比性和一致性的手段。以货币为计量单位，并不排斥非货币信息的补充运用，更不否定非货币性会计信息的提供。事实上，会计核算已大量运用各种实物量的辅助信息。货币计量假设的准确表述是：货币计量为主，非货币计量为辅。在目前信息技术的条件下，非货币性会计信息的提供已经具备初步条件，问题是应该提供哪些非货币性会计信息，应该按什么标准来处理披露非货币性会计信息，而这些问题的回答要依赖于会计信息的可靠性与相关性的权衡。