存货转移的特殊会计处理

　　存货是企业日常活动中持有的以备出售的产成品，在生产过程中的在产品、以及在生产过程的消耗的物料和材料。包括产成品、在产品、原材料、周转材料等。存货无论在商品流通企业,还是在生产企业,都占有相当大的比重。

　　企业正常产成品的销售，一方面是主营业务收入和销项税额的增加，另一方面是主营业务成本的增加。但是一些非正常产成品的转移如何处置呢？

　　一、 视同企业的销售，按产成品的公允价值增加企业的主营业务收入和销项税额，同时按产成品的账面价值结转产品的成本。

　　（一）把自产、委托加工的货物作为福利发放给职工，其会计处理如下：

　　例如：甲公司是一家保健品生产企业，2007年2月企业决定以其自产的保健品作为福利发放给职工。该批保健品的成本价为100 000元，市场售价为150 000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：

　　⒈决定发放福利时

　　借：生产成本（管理费用）150 000

　　　贷：应付职工薪酬150 000

　　⒉实际发放福利时

　　借：应付职工薪酬175 500

　　　贷：主营业务收入 150 000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）25 500

　　3.借：主营业务成本100 000

　　　　贷：库存商品100 000

　　（二）将自产、委托加工或购买的货物作分配给股东或投资者，其会计处理如下：

　　例如：甲公司将生产的产品用于分配股利。该产品成本为200 000元，计税价格为300 000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：

　　1.借：应付股利351 000

　　　　贷：主营业务收入300 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51 000

　　2.借：主营业务成本200 000

　　　　贷：库存商品200 000

　　（三）将自产、委托加工或购买的货物投入其他企业，其会计处理如下：

　　A企业以自已生产(购买或委托加工)的产品投资B企业，产品的成本为50万元，不含税销售价格为80万元，该产品的增值税税率为17%，则会计处理为：

　　1.借：长期投资93.6

　　　　贷:主营业务收入80

　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)13.6

　　2.借:主营业务成本50

　　　　贷:库存商品50

　　上述两类业务将企业的产品用于企业外部，产品对应的风险和收益已经转移，但并未有收益流入本企业，也不完全符合收入的定义。但作为增值税的一个特殊项目，新准则仍将其作为收入来处理。

　　二、 视同企业的销售，按产品的账面价值从贷方转出，同时按其公允价值计算其销项税额。（一）企业将产品用于企业的在建工程，其会计处理如下：

　　A企业以自已生产(或委托加工)的产品用于本企业工程，产品的成本为50万元，不含税销售价格为80万元，该产品的增值税税率为17%，则会计处理为：

　　借：在建工程63.6

　　　贷:库存商品50

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 13.6

　　（二）企业将产品用于无偿赠送，其会计处理如下：

　　A企业以自已生产(购买或委托加工)的产品无偿赠送他人，产品的成本为50万元，不含税销售价格为80万元，该产品的增值税税率为17%，则会计处理为：

　　借：营业外支出63.6

　　　贷:库存商品50

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)13.6

　　同样是产品的转移，有的计入企业的主营业务收入，而有的则视同销售从贷方转出呢？我们知道，企业确认收入，通常需要符合5个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给他方，②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续实施控制。③相关的经济利益很可能流入企业④收入的金额能够可靠的计量⑤相关的已发生的和将要发生的成本能够可靠的计量。企业自产的同一种货物的视同销售行为, 是否作为收入处理就要依据新会计准则中收入确认的规定。如用于分配利润、投资、作为福利发放给职工等用途在会计上符合收入的定义，按收入处理。而用于捐赠、在建工程等用途的视同销售，因其不符合收入的定义，则应依新会计准则规定，按成本转账，不确认收入。

　　另外，会计处理过程中的一些细节我们也应该注意到，用于分配利润、投资、捐赠等用途的产品可以是自产、购买、委托加工取得的，而用于集体福利、在建工程等用途的产品只限于自产、委托加工，没有购买的相关规定，这是因为税法明确规定购买的产品用于集体福利、在建工程是不属于视同销售行为，而是根本就不允许抵扣进项税额的。

　　例如：A企业以购买的产品用于本企业工程，产品的不含税销售价格为50万元，该产品的增值税税率为17%，则会计处理为：

　　借：在建工程 63.6

　　　贷：银行存款63.6

　　同样，如果A企业将上述购买的产品用于职工福利，则会计处理为：

　　借：应付职工薪酬 63.6

　　　贷：银行存款63.6

　　通过以上案例我们还应注意到，在会计核算上，对于视同销售行为要按照配比的要求，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目 “营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。