管理会计要素对企业绩效贡献性的实证研究

　　一、引言

　　不同于传统财务会计的范畴，管理会计产生于管理者控制下的所有者会计体系中，强调一种权变性的组织管理现象，本文通过对管理会计各要素进行量化分析，探究管理会计各要素与企业绩效的线性关系，验证管理会计领域各要素对企业绩效的贡献程度。

　　二、假设提出

　　本文将选取管理会计要素的三个方面――内部业绩评价系统、监控系统和奖惩机制进行实证数据研究。基于以上目的，本文提出以下假设：

　　假设1：流程管理指标与企业绩效呈正相关性。

　　假设2：内部监督控制指标与企业绩效呈正相关。

　　假设3：组织内奖惩制度与企业绩效呈正相关。

　　三、变量定义

　　（一）数据来源

　　本文采用证监会最新披露的行业划分标准，将样本范围限定为我国沪深两市主板上市的机械制造类企业2005-2014年公开披露信息。

　　（二）变量设定

　　本文选取管理会计系统的三个角度――流程评价指标、内部监控和奖惩机制，衡量管理会计系统对我国主板机械制造类上市公司业绩贡献的大小。其变量设定如表1所示。

　　表1 变量列表

　　本文选取利润增长率和总资产报酬率两个指标作为我国机械制造类企业绩效衡量指标，对我国机械制造类企业的经营资产盈利性和成长性进行综合衡量。

　　四、研究结果

　　本文采用如下多元回归方程对管理会计各要素对组织绩效贡献程度进行相关性分析。

　　Perform=α+β*BIC+γ*PRS+δ*G-S+ε（1）

　　Perform=α+β*BIC+γ*PRS+δ1*OC+δ2 *MGR+δ3*OE+δ4*R&D+δ5*SRR+δ6*HTT+ε（2）

　　从表2线性回归结果可以看出，方差膨胀因子最大不超过2.6，可容忍度指标远高于0.1。由此可以判断回归模型不存在显著多重共线性。模型一的可决系数R=0.397，F值为12.538，方程拟合优度良好。从回归系数的显著性可以看出，内部流程评价管理指标和企业奖惩机制匹配使用，能够显著的改善企业绩效。其回归系数通过sig假设检验和t值显著性检验。其回归系数并未通过t值检验和sig假设检验，其对企业绩效的贡献性并不显著。

　　表2  多元回归模型

　　模型二的可决系数R为0.497，F值为8.056。从回归结果中可以看出模型二的拟合优度明显高于模型一。在模型二的回归结果中，内部监控指标对企业绩效的贡献性依旧较弱。这与模型一的回归结果相似。

　　 五、结论

　　研究结果表明，通过对管理会计系统中流程评价指标和与目标相结合的奖惩机制，能够更好的促进组织绩效的提升。流程管理中各目标指标与企业奖惩机制配合具有显著的互补性影响。在我国机械制造类企业的管理会计实践中，流程评价指标与奖惩机制发挥了积极作用，但作为牵制力的内部监控对企业绩效的贡献程度并不明显。这可能源于我国机械制造类行业特征和我国对大型机械制造类企业深化改革的政策影响。因此，对于内部监控制度影响企业绩效问题尚有待其他实践研究分析的进一步验证。

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