基于事项法的管理会计课程体系再探接民

　　中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）24-0281-02

　　1 事项法的理论及其特点

　　在新经济时代，信息技术和网络技术对会计信息的需求者在其相关性和可靠性方面都提出了更高的要求，其使用目的、决策者的特点、决策方法、决策偏好的不同，导致对会计信息的需要呈现出日益多元化和个体化的趋势，传统的以财务会计为中心的价值会计面临着巨大的挑战，从侧重信息可靠性越来越转向由管理会计所体现的信息相关性。而事项法正是从会计信息需求者的角度建立起来的一套会计理论体系，适应了当前的关注和需求。

　　1.1 事项会计的基本观点 事项会计中的“事项”是指与信息使用者决策相关的各种活动，事项会计理论就是构筑于事项基础上的会计理论，认为[1]：①不同的用途需要会计提供不同的数据，要想使通过货币表现的价值信息对一切使用者都有用是不可能的；②虽然财务报表能够满足主要使用者的共同需要，但不能忽视使用者有自己的特殊用途与专门的信息需要，即使用者要利用会计数据来预测特定的事项（如生产线、销售线等）。并按其预测的结果来决定其决策模式所必需的输入信息，所以，会计人员对数据的加工如分配、递延、摊销、汇总等程序有时是多余的，只有信息使用者才能够把决策有用的数据转变为其所需要的信息，实现决策模型和效应函数相一致，从而真正体现出“决策有用观”和“受托责任观”的统一。

　　1.2 事项会计的特征 首先是实时性。借助于计算机和无处不在的网络，信息使用者把数据通过软件、网络传输到核算程序当中，就可以使得想要的会计信息实时实地得到；其次是多重计量属性。事项法允许信息使用者采用多重计量属性来描述企业经济活动的各个方面，如存货，不仅只反映年末用价值表示的单一金额，而应当同时表示存货的购买、消耗数量等事项。这一属性对当前由于难以货币计量而致研究搁浅的人力资源会计、社会责任会计、团队组织管理等事项有极大的帮助作用，因为在多重计量属性下，可以提供给信息使用者诸如客户满意程度、产品质量、人力资源水平、市场占有份额等非财务信息指标，满足用户的需求。

　　2 现有管理会计学的定位与内容体系剖析

　　当前在大多数院校的教学体系中，管理会计（有时也称决策会计）是企业管理、财务会计和成本会计课程开设之后的一门会计专业必修课和学位课，其主要功能是为企业的短期决策提供依据，和对不适合纳入财务管理的一些内容进行讲解。在具体的教学实践中，有些学校是将其单独设置为一门课，有些学校是和成本会计合在一起称为成本管理会计，这主要是考虑到我国的注册会计师考试是将其放在一起。在内容的界定上，其内容主要寓于：为管理当局的决策提供信息，计划、评价和控制企业的经营活动有关的各类历史、未来的信息；维护企业资产的安全完整以及资源的有效利用；参与企业的经济管理，制定各种成本、利润的预测战略、战术及短期经营决策；帮助协调组织企业的工作方式，落实各项决策方案的执行；考核成本，加强责任制管理，并加以控制，以取得企业长中短期利益的协调和最优化。有些教科书也在增加一些新的内容，比如环境管理会计、知识经济会计等内容以适应经济形势的发展，但达不成共识，找不到像财务会计的GAAP那样的理论框架。

　　3 事项法下管理会计内容体系的建立

　　本文认为，管理会计的研究内容应当不局限于价值论的基础，代之以事项理论为研究基础。应当将管理会计的内容分为如下一些事项：第一部分事项为管理会计概论事项，包括管理会计概论、成本性态分析、重视销售环节下的变动成本法。其基本要求是在前缀课程管理学和成本会计的基础上，指出管理会计与财务会计的区别、管理会计学的发展、目标、作用及特点，进行成本习性分析，为后面的内容打下理论基础。第二部分事项为短期经营决策事项，包括本量利分析、亏损产品是否停产决策、品种决策、额外订单是否接受决策、产品自制还是外购决策、采购的经济批量决策、产品定价决策等内容。这些是企业日常发生的业务事项，依然保留即可。第三部分为预测事项，包括生产经营预测、成本预测、材料预测、费用预测，资金需要量预测以及年度财务计划的预测编制。第四部分为长期决策事项，本文认为这部分可去可留。现有管理会计教科书为了保持其自身体系的完整，在短期决策的基础上有一部分长期决策，包括项目评价决策、生产设备最佳更新期决策、租赁或购买决策等内容，这些大部分和财务管理的内容重合，而且注册会计师教材是以财务管理为准，因此本文认为可以将该部分内容放到财务管理中讲授[2]。若为了要保持教材的完整体系也可以编入该事项，但内容可以不讲授。第五部分事项为责任会计事项，主要解决企业集团化和大规模条件下的集权与分权问题，便于分清责任，提高效率，以及决策的执行等工作业务内容。在该部分进行调整，在现有内容的基础上增加平衡计分卡，这是新经济时代对企业进行全面质量管理、全方位控制运行的管理要求，从客户、人事、财务和学习四个维度不断更新和改进，以适应瞬息万变的外部环境的变化。第六部分为战略管理会计、人力资源会计事项，其内容应包括企业利用会计信息制定长短期战略及其执行等。人力资源会计又应当包含知识经济管理会计，研究探讨人力资源会计及知识资源会计，探讨显性知识的计量乃至隐性知识的量化等内容。在当前人力资源会计的计量无法纳入货币化的条件下，知识资源会计不失为一种解决对策，以适应新经济时代的要求和发展。

　　4 结束语

　　以价值论为中心的财务会计对历史资料的分类汇总、对信息的记录是管理会计及其他应用的基础，其可靠性是其生命力所在。但当前飞速发展的全球一体化更要求预测和做好事前的工作和准备，因此信息的相关性也显得更为重要。对企业来讲，管理会计提供的信息相关性更为重要，因此，在理论教学环节应努力做到贴近实际，缩短培养人才理论联系实际的过程，解决目前毕业生所学与所用差距太大的现实，重构管理会计体系是必要的。

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